Налогообложение алмазодобывающих организаций на примере ОАО «Алмазы Анабара»

 

Приведенные данные в таблице 1.4 показывают, что  сумма НДС, уменьшающая налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, имела наибольшее значение в 2009 году –380 778 тыс. руб. В этом же году сумма  начисленного налога на прибыль была минимальной, 146 126 тыс. руб.. В 2010 году сумма НДС снизилась по сравнению с 2009 годом на 200 618 тыс. рубля, но величина налога на прибыль увеличилась, на 316 194 тыс. рубля. Таким образом НДС возможно оказал сильное влияние на размер налога на прибыль, так как учитывая стабильный рост доходов от реализации продукции и резкое, скачкообразное движение налога на прибыль весьма неестественно, и возможно связано с уменьшением принимаемого к уплате НДС.

Для определения  доли влияния каждого из этих факторов на изменение начислений суммы налога на прибыль проведем анализ методом  цепных подстановок. При этом рассмотрим данные за 2009 и 2010 года, то есть когда  произошло заметное изменение суммы  налога на прибыль при росте дохода и уменьшении НДС. Определение влияния  факторов (дохода, величины расходов, величины НДС) на изменение суммы налога на прибыль по ОАО «Алмазы Анабара» в 2010 году по сравнению с 2009 годом  представлено в таблице 1.5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.5

Определение влияния факторов на изменение налога на прибыль по ОАО «Алмазы Анабара» за 2009 – 2010г.г.

Показатели	2009г.	2010г.	Изменение (+,-)	Подстановки				Влия-ние факторов
				Первая	Вторая	Третья	Четвертая
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Сумма дохода от деятельности, тыс. руб.	5 124 244	6 631 238	+1 506 994	5124244	6 631 238	6 631 238	6 631 238	+ 301 398,8
2.Сумма расходов на добычу и  реализацию продукции, тыс. руб.	4 012 836	4 139 478	+126 642	4 012 836	4 012 836	4 139 478	4 139 478	+276 070
3. Сумма НДС на доходы по реал.ком.банкам, тыс.руб.	380 778	180 160	-200 618	380 778	380 778	380 778	180 160	+316 194
4. Налогооб-лагаемая база, тыс.руб.	730 630	2 311 600	1 580 970	730 630	2 237 624	2 110 982	2 311 600
5. Ставка налога на прибыль, %	20	20	0	20	20	20	20	0
6.Налог на прибыль на доходы  от деят. (стр.4 х стр.5/100), тыс. руб.	146 126	462 320		146 126	447 524,8	422 196,4	462 320	-2607

 

Приведенные данные в таблице 1.5 показывают, что  на изменение величины налога на прибыль  за период 2009 - 2010 годы на исследуемом  предприятии повлияли следующие  факторы:

- Увеличение  дохода на 1 506 994 тыс. руб. привело к повышению суммы налога на прибыль - на 301 398,8 тыс. руб.

- Увеличение  суммы расходов на 126 642 тыс. руб., уменьшающих налогооблагаемую базу  налога на прибыль привело  к увеличению суммы налога  на 276 070 тыс. руб. 

- Уменьшение  НДС на 200 618 тыс. руб. должно  было увеличить налогооблагаемую  базу, и, следовательно, увеличить  налог на прибыль. При этом, налог на прибыль на 316 194 тыс.  руб.

Таким образом, основным фактором, за счет которого могло  произойти  колебание в сторону  уменьшения налога на прибыль, в 2010 году по сравнению с 2009 годом стало: увеличение расходов.

Аналогично  определим долю влияния каждого  из факторов на величину налога на прибыль  за 2010 и 2011 года. Результаты расчетов сведены  в таблицу 1.6.

 

 

Таблица 1.6

Определение влияния факторов на изменение налога на прибыль по ОАО «Алмазы Анабара» за 2010 – 2011г.г.

Показатели	2010г.	2011г.	Абс.изменение (+,-)	Подстановки				Влия-ние факторов
				Первая	Вторая	Третья	Четвертая
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Сумма дохода от деятельности, тыс. руб.	6 631 238	7 638 817	+1 007 759	6 631 238	7 638 817	7 638 817	7 638 817	+201 515
2.Сумма расходов на добычу и  реализацию продукции, тыс. руб.	4 139 478	3 778 492	-360 986	4 139 478	4 139 478	3 778 492	3 778 492	+273 713
3. Сумма НДС на доходы, тыс.руб.	180 160		-180 160	180 160	180 160	180 160		+309 745
4. Налогооб-лагаемая база, тыс.руб.	2 311 600	3 860 325	+1 548 725	2 311 600	23 319 179	3 680 165	161188
5. Ставка налога на прибыль, %	20	20	0	20	20	20	20
6.Налог на прибыль , тыс. руб.	462 320	772 065	+309 745	462 320	663 835,8	736 033	772 065

 

Приведенные данные в таблице 1.6 показывают, что  на изменение величины налога на прибыль  за период 2010 - 2011 годы на исследуемом  предприятии повлияли следующие  факторы:

- Увеличение  дохода на 1 007 759 тыс. руб. привело к незначительному повышению суммы налога на прибыль - на 201 515 тыс. руб.

- Увеличение  суммы расходов на 360 986 тыс. руб., уменьшающих налогооблагаемую базу  налога на прибыль привело  к увеличению суммы налога, а  именно на 273 713 тыс. руб. 

- Отсутствие  НДС в 2011г. увеличило налог  на прибыль на 309 745 тыс. руб. 

Суммирующее влияние всех факторов на изменение, а именно увеличение налога на прибыль составило 20322 тыс. руб.

Таким образом, основным фактором, за счет которого произошло  заметное увеличение налога на прибыль, в 2011 году по сравнению с 2010 годом  стало: Отсутствие НДС в 2011 году.

Анализ  расчета ОАО «Алмазы Анабара» по налогу на прибыль от деятельности показал, что для увеличения эффективности деятельности добывающей компании необходимо правильно начислять налог на прибыль и своевременно производить расчеты с бюджетом. Также, за счет увеличения расходов для нужд ОАО «Алмазы Анабара», уменьшается налогооблагаемая база, в результате чего уменьшается налог на прибыль и, следовательно, повышается эффективность деятельности. Причем это положительная картина, так как увеличение расходов, относимых на себестоимость, значительно увеличивает размер средств, остающихся в распоряжении предприятия, что позволит ему направить эти средства на капитальные вложения и развитие производства, что в свою очередь может существенно улучшить общее экономическое положение алмазодобывающего предприятия ОАО «Алмазы Анабара».

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Особенности  налогообложения алмазодобывающих  организаций.

 

С 1 января 2002 года с вступлением в силу главы 26 “Налог на добычу полезных ископаемых”  НК РФ изменился порядок учета  расходов на освоение природных ресурсов для целей исчисления налога на прибыль  организаций.

Далее будет  разобрана специфика налогообложения  алмазодобывающей промышленности.

Специфика налогообложения в добывающей промышленности обусловлена:

• горно-геологическими и техническими условиями функционирования предприятий данной отрасли экономики;
• составом имущества, участвующего в процессе производства;
• длительностью производственного цикла;
• сезонностью отдельных работ;
• необходимостью учета при налогообложении особенностей оформления и реализации прав недропользования, особенностей добычи и оборота драгоценных металлов и т. п.

Предприятия, специализирующиеся на добыче полезных ископаемых, как правило, представляют собой комплексы добывающего  и обогатительного  производств с возможным объединением в компании, холдинги. Специфика деятельности указанных предприятий определяет особенности учета  объектов налогообложения  данной отрасли экономики.

Налогоплательщиками в сфере добычи полезных ископаемых являются субъекты предпринимательской деятельности,      в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, а также юридические лица, которым предоставлен в пользование участок недр для добычи полезных ископаемых.

Предусмотрено ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, формируемого на основании регулярной отчетности, представляемой пользователями недр в статистические органы, органы Минприроды России, Минэнерго России и Госгортехнадзора России.

Запасы полезных ископаемых и содержащиеся в них полезные компоненты по экономическому значению подразделяются на две основные группы, подлежащие раздельному подсчету и учету органами управления фондом недр: балансовые (экономические) и забалансовые (потенциально экономические).

Поскольку полезные ископаемые являются государственной собственностью, величина  их запасов не находит количественного и стоимостного выражения в бухгалтерском и налоговом учете, а отражается в геологической и статистической отчетности, составляемой по результатам поисково-оценочных работ, маркшейдерских замеров извлечения полезных ископаемых и их потерь.

Признание объектов учета для целей  налогообложения  предприятиями добывающей промышленности производится в общеустановленном порядке, в рамках правил, применяемых в соответствии с НК РФ при налогообложении других отраслей экономики. НДС, налог на прибыль организаций, акциз на природный газ, налог на имущество предприятий исчисляются и уплачиваются с налоговой базы, определяемой в соответствии с общими требованиями  глав 21, 22 и 25 НК РФ и Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”.

Вместе с тем специфика деятельности указанных предприятий и обусловленная  этим особая природа отдельных элементов  налогообложения требуют учета  объектов налогообложения и налоговой  базы, скорректированного на отраслевую составляющую, а глава 26 НК РФ налог  на добычу полезных ископаемых предусматривает  ведение специального учета объектов налогообложения.

НДС. Объектом учета по налогу на добавленную  стоимость признается  реализация товара --  собственно добытого полезного ископаемого либо продукции, полученной в результате переработки данного полезного ископаемого на производственных мощностях налогоплательщика или по договору на другом предприятии. Необходимо отметить, что раздельному учету подлежат: реализация минерального сырья на территории Российской Федерации и за ее пределы; операции с минеральным сырьем,  как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению; объекты, облагаемые по различным налоговым ставкам. Особый порядок исчисления и уплаты НДС установлен при выполнении соглашений о разделе продукции.

Акцизы. Из всех видов минерального сырья  акцизом облагается только  природный газ. Ведение и наличие отдельного учета является условием освобождения от акциза операций, перечисленных в п. 1 ст. 183 НК РФ. К таким операциям, в частности, относятся: закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления и в подземные хранилища; использование газа для повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти; использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций и т. д.

Кроме того, объекты подлежат раздельному  учету и для целей применения ставок акциза, дифференцированных по месту нахождения покупателей газа.

Акциз исчисляется исходя из стоимости  реализованного природного газа, к  которому в соответствии с главой 22 НК РФ относится не только газ горючий  природный из газовых и газоконденсатных месторождений, но также отбензиненный  сухой газ из газоконденсатных и  нефтяных месторождений и нефтяной (попутный) газ после их обработки  или переработки. Глава 26 НК РФ к  объекту налогообложения относит  газ горючий природный из газовых, газоконденсатных, нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных  месторождений.

Налог на прибыль организаций. По налогу на прибыль особому учету предприятиями  добывающей промышленности подлежат расходы, связанные с проведением подготовительных и эксплуатационных работ, а также  использованием в процессе деятельности специального имущества (горношахтного  оборудования,  нефтяных и газовых скважин и т. д.). Доходы от реализации добытых полезных ископаемых или продуктов обогатительного производства признаются в общеустановленном порядке.

Статья 325 НК РФ обязывает налогоплательщиков в налоговом учете обособленно  отражать расходы на освоение природных  ресурсов, осуществленные как до приобретения лицензий, так и после, причем по каждой лицензии отдельно.

После заключения лицензионного соглашения расходы на освоение природных ресурсов подлежат раздельному учету по каждому  участку недр (месторождению) или  участку территории (акватории), отраженному  в указанном  соглашении. Эти расходы учитываются при определении налоговой базы только после окончания работ на основании актов  об их выполнении. Отдельному учету подлежат и расходы, связанные с безрезультатными работами, а также со строительством (бурением) разведочной скважины на нефть и газ, впоследствии оказавшейся непродуктивной.