Налогообложение алмазодобывающих организаций на примере ОАО «Алмазы Анабара»

Налог на добычу полезных ископаемых. Пунктом 1 ст. 337 НК РФ установлено, что  объектом обложения по налогу на добычу полезных ископаемых является продукция  добывающих отраслей промышленности, по своему качеству соответствующая  государственному, отраслевому, межгосударственному, региональному стандартам, а в  случае их отсутствия - стандарту предприятия. Учету подлежит налоговая база по каждому виду добытого полезного  ископаемого, в отношении которых  в налоговом периоде полностью  завершен предусмотренный проектной  документацией технологический  процесс, включающий собственно добычу полезного ископаемого и первичную  обработку.

Кроме того, применяя предусмотренный  ст. 340 НК РФ способ определения расчетной  стоимости добытого полезного ископаемого, налогоплательщик должен обеспечить обособленный учет расходов, связанных с производством  по его добыче: материальных расходов; расходов на оплату труда; расходов на амортизацию имущества; расходов на ремонт основных средств; косвенных  расходов.

Признание расходов на освоение природных  ресурсов для исчисления налога на прибыль организаций

Расходы на освоение природных ресурсов. Перечень расходов на освоение природных  ресурсов и порядок их признания  в целях исчисления налога на прибыль  организаций регулируются статьями  261 и 325 НК РФ.

Согласно п. 1 ст 261 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся  расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Поисково-оценочные и геологоразведочные работы, как правило, проводятся на территориях, в отношении которых  имеются предварительные сведения о полезных ископаемых. Однако  на практике  эти  работы не всегда могут привести к желаемому результату -- выявлению запасов полезных ископаемых, причем в объемах, позволяющих делать заключение о целесообразности разработки данного месторождения. Кроме того, при проведении  таких работ могут быть установлены причины, по которым разработка месторождения невозможна. Эти причины могут быть обусловлены особенностями залегания полезного ископаемого, составом сырья, кондициями и др.

К расходам на поиски месторождений полезных ископаемых относятся затраты на проведение комплекса мероприятий по обнаружению месторождений полезных ископаемых или новых залежей на ранее открытых месторождениях в пределах лицензионного участка до того момента, когда поисковая скважина или разрез вскроет продуктивный пласт.

Расходы на оценку месторождений полезных ископаемых включают расходы на проведение работ по изучению запасов месторождений, качества и  технологических свойств полезных ископаемых, гидрогеологических и горнотехнических условий разработки в степени, позволяющей обосновать целесообразность дальнейшей разведки и разработки. К таким работам относятся геологические, геофизические и геохимические исследования, позволяющие определить площадь и глубину распространения полезного ископаемого, представляющего промышленный интерес, а также произвести подсчет геологических и извлекаемых запасов основного полезного ископаемого и сопутствующих компонентов.

По результатам поисково-оценочных  работ, осуществляемых пользователем  недр, имеющим соответствующую лицензию, проводится оценка запасов полезных ископаемых. В отношении оцененных  запасов полезных ископаемых, извлечение которых из недр представляется экономически целесообразным, составляется проект разработки месторождения, включающий разведку и добычу.

Если в результате работ по освоению месторождения выявлены полезные ископаемые, которые подлежат постановке на баланс запасов полезных ископаемых, эти работы признаются результативными. Они полностью включаются в состав прочих расходов по окончании работ и учитываются в целях налогообложения по каждому участку недр, на пользование которым предоставлена лицензия, ежемесячно равными долями в течение пяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ (п. 2 ст. 261 НК РФ).

В соответствии со ст. 261 НК РФ безрезультатными для целей налогообложения признаются не все работы, по окончании которых не достигнута поставленная цель, а только работы, при проведении которых установлена бесперспективность выявления запасов полезных ископаемых.

Налогоплательщик должен принять  решение о прекращении таких  работ с указанием причины  и уведомить об этом федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориального подразделения.  Пунктом 3 ст. 261 НК РФ установлено: начиная с 1-го числа   месяца, следующего за уведомлением, сумма понесенных расходов на проведение безрезультатных работ ежемесячно в размере 1/60 признается прочими расходами и уменьшает доходы соответствующего периода.

Если же в течение пяти лет  до момента предоставления участка  недр в пользование на нем уже  осуществлялись аналогичные поисково-оценочные и разведочные работы данным налогоплательщиком или иными недропользователями, расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов для целей налогообложения не признаются.

Но согласно п. 5 ст. 261 НК РФ налогоплательщик, использовавший в указанных целях принципиально иную технологию работ либо осуществлявший работы в отношении других полезных ископаемых, сохраняет право на признание в целях налогообложения расходов на безрезультатные работы.

Учитываемые отдельно расходы на строительство, а также на ликвидацию разведочной  скважины, оказавшейся непродуктивной, признаются ежемесячно в размере 1/12 с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  она была ликвидирована (п. 4 ст. 261 НК РФ).

Расходы на приобретение лицензии. Глава 25 НК РФ предусматривает признание в целях налогообложения не только расходов на освоение природных ресурсов по уже предоставленным организации лицензионным участкам, но и расходов, связанных с приобретением лицензий и учитываемых в аналитических регистрах налогового учета отдельно по каждой лицензии. Перечень расходов, осуществляемых в целях приобретения лицензии, приведен в п. 1 ст. 325 НК РФ. Кроме расходов на геологическое изучение к ним относятся затраты на проведение аудита запасов, подготовку проекта разработки месторождения, а также на участие в конкурсе на предоставление лицензии.

При заключении лицензионного соглашения лицензия на право пользования недрами учитывается как нематериальный актив и ее стоимость, представляющая собой сумму расходов на приобретение лицензии, амортизируется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.  Полезный срок использования данного нематериального актива определяется сроком действия лицензии. В таком же порядке признаются расходы, если лицензионное соглашение заключается без проведения конкурса.

Во всех остальных случаях расходы  налогоплательщика, связанные с  участием в конкурсе, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, если налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение, либо за месяцем, в котором налогоплательщиком принято решение об отказе от участия в конкурсе.

Методы  амортизации объектов учета. Специфика добывающей промышленности определяет особенности амортизации имущества, участвующего в производственной деятельности. Имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Основные виды имущества, участвующего в технологическом процессе по добыче полезных ископаемых, принадлежат к четвертой -- девятой группам, предусматривающим срок полезного использования от 6 до 30 лет включительно.

Как установлено  ст. 259 НК РФ, налогоплательщик обязан применять  линейный метод равномерного переноса стоимости имущества на затраты  в отношении имущества с наиболее длительным сроком полезного использования. В организациях добывающей промышленности к такому имуществу относятся: водозаборные скважины; магистральные газопроводы (восьмая группа); металлические  и железобетонные резервуары для  хранения  нефтепродуктов (девятая группа). Кроме того, данное положение распространяется на лицензии на право пользования недрами, имеющие срок действия  свыше 20 лет.

В отношении  остального имущества налогоплательщик вправе применить один из методов  амортизации - линейный или нелинейный.

Срок  полезного использования имущества  предприятиями добывающей промышленности определяется и его назначением. Так, скважина газовая  для разведочного бурения относится к пятой амортизационной группе, а скважина для эксплуатационного бурения -- к шестой. К шестой группе отнесены и нефтяные эксплуатационные скважины.

При группировке  имущества для целей амортизации  следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 “О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы” (далее - постановление о  классификации основных средств) и  Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. При этом следует учитывать, что агрессивной средой для конкретного  имущества являются условия его  эксплуатации, сокращающие срок его  полезного использования. Агрессивные  факторы делятся на физические (повышенная температура, влажность, давление), химические (воздействие химических веществ, разрушающих  имущество, -- кислотная, щелочная среды) и радиационные.

Фактор повышенной сменности принимается  во внимание при установлении специального коэффициента в том случае, если эксплуатация машин, оборудования и  другого имущества осуществляется в режиме, отличном от условий, указанных  в технической документации по эксплуатации конкретного имущества.

Добывающая  промышленность имеет свою специфику  налогообложения, определенная такими факторами как горно-геологические  условия функционирования, состав имущества, длительность производственного цикла, сезонность работ, необходимость учета  особенностей осормления и реализации прав недропользования.

К примеру  по налогу на добавленную стоимость  необходимо вести раздельный учет по операциям с минеральным сырьем и объектам облагаемым по различным  ставкам.

По налогу на прибыль особому учету подлежат расходы, связанные с проведением  подготовительных и эксплуатационных работ. Также возможны отличные способы  амортизации имущества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Центральное место  в системе государственного регулирования  экономикой принадлежит налогам. Налоговый механизм помимо сугубо финансовой функции используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Результатом дипломной работы явилось исследование налогообложения алмазодобывающего  предприятия ОАО «Алмазы Анабара», исследование практической деятельности компании по расчету и учету налогов  за использование природных ресурсов, налога на прибыль.

В первой главе работы были изложены теоретические  основы налогообложения алмазодобывающих предприятий, рассмотрены особенности  развития промышленности и изучен мировой  опыт обложения данного вида деятельности.

Основными целями по добыче полезных ископаемых для государства является получение  прибыли с экспорта,  а также  применение в ювелирной и обрабатывающей промышленности.

Этот  вид драгоценных камней начал  добываться еще до 15 века,  а в  России с 19 века, но столь поздний  срок открытия приисков абсолютно не означал отсталость страны на мировом  рынке, а лишь стало предвестником  для становления России крупнейшей страной по объемам добычи алмазов. Сегодня Акционерная компания «Алроса» является самой крупной компанией  по добыче данного вида минерала.

Основная  часть алмазов добывается на территории Республики Саха (Якутия), точнее более 90%. На данный момент государством учтено около 50 месторождений, большая часть  которых располагается на территории республики.

Большая часть алмазодобывающих предприятий  России являются дочерними предприятиями  компании «Алроса».

Алмазодобывающие  организации являются юридическим  лицом и уплачивают следующие  виды налогов: Налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, являются агентом по налогу на доходы физических лиц, водный налог (если есть факт причисления к данному виду налогов), транспортный налог, налог  на имущество организаций, земельный  налог.

Данные  организации обязаны производить  учет и уплату установленные налоговым  кодексом Российской Федерации.

Таким образом, было выяснено, что в мировой практике для обложения доходов добывающих организаций зачастую используются роялти, аналог налога на добычу. Характеризуется  несложным администрированием и  низкими сборами налога, постоянным и стабильным поступлением доходов  и облагаются на основе ресурсной  ренты месторождения.