Налогообложение алмазодобывающих организаций на примере ОАО «Алмазы Анабара»

Не облагаются налогом земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы), а также имущество, принадлежащее  федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена венная служба.

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами -  первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ и не могут  превышать 2,2 процента. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков  и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения  организации и учреждения, перечисленные  в ст.381 гл.30 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода предоставлять налоговые  расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней даты с окончания  соответствующего отчетного периода  и налоговую декларацию  по налогу не позднее 30 марта года, следующего за стекшим налоговым периодом.

Транспортный  налог. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством РФ.

Объектом  налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и другие водные и воздушные транспортные средства.

 Не  признаются объектом налогообложения:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в законном порядке;
3. промысловые  морские и речные суда;
4. пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организации, которая осуществляет пассажирские и грузовые перевозки;
5. специальные автомашины, тракторы, самоходные комбайны всех марок, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства  продукции;
6. транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба;
7. транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона;
8. самолеты, и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база  определяется отдельно по каждому  транспортному средству в зависимости  от вида транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ соответственно в зависимости  от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную  силу мощности двигателя транспортного  средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую  тонну транспортного средства или  единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены  или уменьшены законами субъектов  РФ, но не более чем в пять раз. допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств. А также с учетом срока полезного  использования транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно исчисляют сумму налога и предоставляют  налоговую декларацию в налоговый  орган в срок, который установлен законами субъектов РФ.

Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного  наследуемого владения. Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных  им по договору аренды.

Объектами обложения земельным налогом  являются земельные участки, предоставленные  юридическим лицам и гражданам, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;
5. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как  его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно  в отношении  долей в праве общей собственности  на земельный участок. Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного пользования.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земли.

По всем землям предельная ставка предусматривается в размере 1,5%. По сельхозземлям, землям, занятым под  жилые строения, а также по землям, используемым подсобными хозяйствами  для целей садоводства и огородничества, предельная ставка - 0,3% от кадастровой  стоимости земли. 
Повышенные размеры налоговых ставок предусмотрены в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства.  
Ставки земельного налога (кроме сельскохозяйственных земель), действовавшие в 2004 году, в 2005 году должны применяться с коэффициентом 1,1.  Кроме того, органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации не смогут устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговыми льготами обладают организации  народных художественных промыслов, общероссийские общественные организации инвалидов, а также ряд других организаций.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщики предоставляют  налоговую декларацию не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 Расчеты сумм по авансовым  платежам по налогу предоставляются  в течение налогового периода  не позднее  последнего числа  месяца, следующего за истекшим  отчетным периодом.

Алмазодобывающие  организации являются юридическим  лицом и уплачивают следующие  виды налогов: Налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, являются агентом по налогу на доходы физических лиц, водный налог (если есть факт причисления к данному виду налогов), транспортный налог, налог  на имущество организаций, земельный  налог.

Данные  организации обязаны производить  учет и уплату установленные налоговым  кодексом Российской Федерации.

1.3. Особенности налогообложения организаций, занятых в сфере  добывающей промышленности.

Налоговая политика государства по отношению  к минерально-сырьевому сектору  экономики оказывает значительное влияние на распределение доходов  от добычи минерально-сырьевых ресурсов и принятие решений об инвестициях. При этом, как показывает мировой  опыт, создание эффективной системы  налогообложения минерально-сырьевого  сектора является весьма сложной задачей. Система налогообложения данного сектора, как правило, рассматривается как концептуально отличная от системы налогообложения в других секторах экономики, поскольку в ней формируются значительные рентные доходы и существуют повышенные инвестиционные риски.

Рентные платежи при добыче минерально-сырьевых ресурсов, как правило, определяются дополнительным доходом с месторождения после того, как все

производственные  издержки, включая «нормальную» норму  прибыли с капиталовложений, возмещены. Основной принцип здесь состоит в том, что собственник природных ресурсов (чаще всего государство) должен получать большую часть этого дополнительного дохода. В то же время добывающей промышленности присущи определенные риски, несколько отличные по размеру и характеру от рисков в других секторах экономики, связанные с

проведением поисково-разведочных работ, высоким  уровнем капиталоемкости, большим  временным разрывом между осуществлением затрат и производством, а также  со значительными колебаниями цен  на минеральное сырье. Государства, как правило, стремятся создать  налоговые системы, которые соответствуют  следующим основным требованиям: обеспечивают поступление государству большей части рентных доходов, генерируемых в минерально-сырьевом секторе, особенно в периоды высоких цен на его продукцию; могут эффективно администрироваться, требуют небольших затрат на сбор налогов и предоставляют минимум возможностей для уклонения от их уплаты; максимизируют реальный объем поступающих государству доходов путем обеспечения поступлений уже в первые годы производства; изымают сверхприбыли при реализации проектов, характеризующихся чрезвычайно низкими затратами; являются нейтральными и стимулируют экономическую эффективность. В то же время мировая практика еще не выявила идеального, применимого во всех случаях налогового режима для минеральносырьевого сектора, поэтому, основываясь на некоторых общих принципах, налоговая политика государства по отношению к данному сектору в каждой конкретной стране учитывает ее особенности, превалирующие социально-экономические цели и существующие ограничения.

В работах, посвященных мировому опыту налогообложения минерально-сырьевого сектора, выделяются следующие основные особенности, теоретические и практические преимущества и недостатки различных налоговых инструментов, используемых при налогообложении данного сектора экономики.

Наиболее  распространенной формой налогообложения  добычи минерального сырья являются роялти или аналогичные им налоги на добычу. В своей стандартной форме роялти, как правило, взимаются по адвалорной ставке, устанавливаемой в процентах к стоимости добытого полезного ископаемого. Роялти, вообще говоря, более согласуются с целями государства, чем с задачами инвесторов. С точки зрения государства роялти обеспечивают следующие преимущества: во-первых, они легко администрируются и характеризуются низкими издержками на сбор налога; во-вторых, обеспечивают постоянное и относительно стабильное поступление доходов от проекта в течение всего срока эксплуатации месторождения; в-третьих, могут рассматриваться как обложение на основе ресурсной ренты месторождения. Однако роялти имеют ряд недостатков: во-первых, если роялти не сконструированы особым образом, они не чувствительны к изменениям цен и реализованным уровням прибыли; во-вторых, роялти могут исказить эффективные операционные решения таким образом, что это приведет к изменению профиля добычи, качественного выбора и уровня извлечения запасов; в-третьих, роялти могут препятствовать инвестициям в менее экономически эффективные месторождения.

Реальная  важность последних двух недостатков  зависит от ставки роялти и от того, как они встроены в общую систему налогообложения. В своем обычном применении в качестве инструмента, гарантирующего получение некоторых базовых доходов в начальные и низкодоходные годы, экономически искажающие эффекты от применения роялти являются достаточно ограниченными.

В отличие  от роялти, основанных на показателях  валового дохода, системы пропорционального  подоходного налога в большей степени соответствуют требуемым стандартам и отвечают целям государства и инвесторов. Важными вопросами здесь являются установление ставки налогообложения и определение налогооблагаемого дохода. В общем случае, когда горнодобывающая деятельность облагается по тем же ставкам и правилам определения дохода, все основные стандарты и интересы соблюдаются.

Прогрессивные налоговые системы, включая ресурсно-рентные  налоги (РРН), в целом служат интересам  государства в деле изъятия ресурсной ренты и непредвиденно высоких доходов. РРН не существуют в своей чистой, или отдельной, форме, поскольку они в слишком большой степени перекладывают риск и неопределенность на государство. При применении РРН налогообложение в чистом виде откладывается до момента, когда все расходы возмещены и проект стал приносить определенную норму прибыли на капиталовложения. После этого в отношении всех последующих операционных доходов применяется очень высокая предельная ставка налога. На начальном же этапе проекту фактически предоставляются налоговые льготы по сравнению с обычным налоговым режимом.