Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Счет 84 отражает процедуру, именуемую реформацией баланса. Часть прибыли, которая была истрачена  в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут  распоряжаться собственники.

На счете 99 выводится или  кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо должно быть перенесено на счет 84. Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль  Д99 К84.

Если был получен убыток Д84 К99.

Только в следующем  за отчетным годом, после того как  собственник, утвердит распределение  прибыли, только тогда бухгалтер  проводит реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения  собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой сводится к  списанию целевых сумм со счета 84 на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого  прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в  виде кредитового сальдо на счете  84.

В соответствии с источником покрытия убытков на счетах б/у будут  сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала: Д82 К84

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Д84."Нераспределенная прибыль прошлых лет" К84."Непокрытый убыток отчетного года"

в) в случае уменьшения уставного  капитала при доведении его до величины чистых активов Д80 К84

г) если собственники приняли  решение погасить убыток за свой счет Д75 К84

К счету 84 открываются следующие субсчета: 1 "Полученная прибыль", 2 "Нераспределенная прибыль", 3 "Использованная прибыль", 4 "Полученный убыток".

1.Начисление доходов (дивидендов) участникам Д84.1 К75.2"Расчеты по выплате доходов", 70.

Отчисления в резервный  капитал Д84.1 К82

2. Покрытие убытков прошлых  лет Д84.1 К84.4.

После этих записей сальдо счета 84.1 покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84.2 проводкой Д84.1 К84.2. После чего счет 84.1 закроется, а сальдо счета 84.2 покажет величину средств, накопленных организацией.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на Д08«вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием этих затрат данного счета на Д01«ОС», 04«НМА». Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку Д84.2 К84.3.

В результате этого сальдо счета 84.3 будет показывать сумму  нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84.2 - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84.2 и 84.3 может  быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

22. Учет уставного  капитала

Счет 80"Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала (складочного капитала, уставного  фонда) организации.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы  обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций.

Имущество, внесенное в  счет вкладов, приходуется по Д счетов учета имущества (51«Р/а», 01«ОС», 41«товары») и К80. При возврате имущества в б/у производятся обратные записи.

Капитал представляет собой  вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. На счете 80 учитывается  не весь капитал организации, а только та его часть, которая указывается  в ее уставе, отсюда возникло и название этой части капитала.

Уставный капитал - это  минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. По решению учредителей величина уставного капитала может увеличиваться  или уменьшаться, но при этом должны вноситься соответствующие изменения  в устав с тем, чтобы сальдо счета 80 соответствовало величине уставного  капитала, зафиксированной в уставе.

Уставный капитал АО равен  номинальной стоимости их акций  независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО равен номинальной стоимости долей его участников.

Некоторые организации (полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)) по ЗД не имеют в составе учредительных  документов устава, поэтому у них  сумма средств, внесенных учредителями, называется складочным капиталом.

На К80 должна быть показана всегда одна и та же сумма, равная той, что указана в уставе организации. Как только ее зарегистрировали, делается запись: Д75«расчеты с учредителями».1"Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" К80"Уставный капитал".

И если почти по всем счетам в течение всей деятельности предприятия  постоянно делаются записи, - вследствие чего меняется их сальдо, то сальдо по счету 80 всегда остается неизменным.

И только в тех случаях, когда учредители решат увеличить  или уменьшить величину уставного  капитала счет 80 дебетуется (уменьшение) или кредитуется (увеличение).

Увеличение уставного  капитала может быть либо за счет ее собственных источников (добавочного  капитала, нераспределенной прибыли) или  за счет дополнительных вкладов участников.

При увеличении уставного  капитала сумма увеличения отражается по К80 в корреспонденции со счетами: 75.1 - за счет дополнительных вкладов участников; 83"Добавочный капитал" - за счет добавочного капитала; 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - за счет нераспределенной прибыли; 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - за счет конвертации в акции облигаций общества.

При уменьшении уставного  капитала сумма уменьшения отражается по Д80 в корреспонденции со счетами: 75.1 - на сумму неполной оплаты вкладов в установленные сроки или несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы; 84 - при уменьшении уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества; 81"Собственные акции (доли)" - аннулирование акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). Учредители в течение трех месяцев с момента регистрации должны внести вклады на сумму не менее 50% уставного (складочного) капитала, а оставшуюся сумму - в течение установленного срока. Поэтому аналитический учет к счету 80 должен вестись таким образом, чтобы представлять информацию о величине оплаченного и неоплаченного капитала и соблюдения сроков оплаты.

После гос регистрации  АО на сумму его уставного капитала делается запись: Д75.1 К80."Объявленный капитал"

На стоимость акций  в номинальной оценке, на которые  была проведена подписка: Д80."Объявленный капитал" К80."Подписной капитал"

По мере оплаты акций на их стоимость делается запись: Д80."Подписной капитал" К80."Оплаченный капитал"

На сумму собственных  акций, выкупленных у акционеров, составляется проводка: Д80."Оплаченный капитал" К80."Изъятый капитал"

При дальнейшей продаже собственных  акций, выкупленных у акционеров: Д80.Изъятый капитал" К80."Оплаченный капитал"

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее  дело, в том числе деньги, иное имущество, а также профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловую  репутацию и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными  по стоимости. Величина вкладов оценивается  по соглашению между товарищами. Внесенное  товарищами имущество признается их общей долевой собственностью.

Каждый товарищ свои вклады по договору простого товарищества отражает по Д58"Финансовые вложения" с кредитованием  счетов по учету ценностей, переданных в товарищество.

При прекращении договора вещи возвращаются предоставившим их товарищам, отражаются по Д по учету  ценностей и К91"Прочие доходы и расходы". На сумму амортизации  ОС и НМА делается запись К02«амортизация ОС», 05«амортизация НМА» Д91«прочие доходы и расходы». Одновременно делается запись Д91 К58«финансовые вложения».

Учет объектов имущества, внесенного товарищами, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества. При  этом вклады товарищей отражаются по Д учета объектов имущества (51, 01, 41) и К80"Уставный капитал".

По окончании срока  договора имущество, находящееся в  общей собственности, подлежит разделу. При возврате имущества Д80 К91. Одновременно делается запись по Д91 в корреспонденции со счетами по учету имущества (01, 10«материалы», 41). На сумму амортизации ОС и НМА делается запись Д02, 05 К91.

23. Учет добавочного  и резервного капитала

Резервный капитал в соответствии с действующим ЗД в обязательном порядке создают АО и совместные организации.

Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его  убытков, а также погашения облигаций  и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал  не может быть использован для  других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. На совместных предприятиях он не может быть менее 25% от уставного капитала, а в АО - менее 15 %. Отчисления в резервный капитал АО и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82«Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются К82 Д84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается Д82 К - потребителей резервного капитала:

1) счета 84 – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

2) счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций АО. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:

1) покрытие убытков от  хоз деятельности;

2) выплату доходов по  облигациям и дивидендов по  акциям в случае отсутствия прибыли (К70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 75«Расчеты с учредителями»); 3) увеличение уставного капитала (К80«Уставный капитал»);

4) покрытие различных  непредвиденных расходов (К счета  расходов).

В ООО резервный капитал  может быть направлен на любые  цели, а в АО – только на покрытие убытков организации, а также  на выкуп собственных акций или  погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно.

Использование АО резервного фонда на погашение собственных  облигаций отражается следующими проводками: Д66, 67.«Облигации» К51«Р/с» – перечислены денежные средства для выкупа собственных облигаций; Д82 К66, 67.«Облигации» – погашены облигации АО за счет резервного капитала.

Использование средств обязательного  резервного фонда на выкуп собственных  акций отражается следующими проводками: Д81«Собственные акции (доли)» К75 –  учтены выкупленные акции по номинальной  стоимости; Д82 К75 – списано превышение выкупной стоимости акций над  их номинальной стоимостью; Д75 К51 –  произведена оплата акций по цене выкупа; Д80.«Оплаченный капитал» К80.«Изъятый капитал» – погашены выкупленные акции АО.

Добавочный капитал, в  отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными  участниками. Он показывает общую долю всех участников. Добавочный капитал  складывается из эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций  по цене, которая превышает их номинальную  стоимость; прироста стоимости имущества  при переоценке; курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов  в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается  на пассивном счете 83«Добавочный  капитал». К этому счету открываются  субсчета: 1.Прирост стоимости имущества по переоценке; 2.Эмиссионный доход; 3.Курсовые разницы.

При переоценке имущества  его стоимость может увеличиваться  или уменьшаться.

Увеличение стоимости  ОС при переоценке внеоборотных активов отражается Д01«ОС» К83.

Уменьшение стоимости  ОС при их переоценке, осуществляемой за счет добавочного капиталаД83 К  по учету имущества.

Средства добавочного  капитала могут быть направлены на:

1) увеличение уставного  капитала: Д83 К80;

2) погашение снижение  стоимости внеоборотных активов,  выявившихся по результатам переоценки: Д83 К по учету внеоборотных  активов;

3) распределение между  учредителями организации: Д83 К75.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

24. Учет кредитов  и займов

Главная разница между  займом и кредитом заключается в  том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные  организации - обычно это банки. А  заём может быть выдан любой организацией.

Еще одно важное различие заключается  в том, что кредит предусматривает  выплату % за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.

Так же кредит обычно подразумевает  выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

С точки зрения б/у, кредиты  и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).