Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается: Д90.2 К43«готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в  составе выручки при методе продажи  «по отгрузке», делается запись: Д90.3 К68«расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по  оплате» задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по: Д90.3 К76«расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают  по: Д51«Р/с» К62.

Задолженность по НДС перед  бюджетом Д76 К68.

При погашении задолженности  перед бюджетом по НДС делают запись: Д68 К51.

Денежные платежи, поступившие  в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в б/у  как кредиторская задолженность  на счете 62. При этом делают запись: Д51 К62.«Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг): Д62.«Авансы полученные» К62 и одновременно: Д62 К90«продажи».1«Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем  продажи и в тех случаях, когда  она может быть оставлена на ответственное  хранение у поставщика. Передача изделий  на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого  месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых  оборотов по субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой: а)прибыль Д90.9 К99«прибыли и убытки»; б)убыток Д99 К90.9«Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический  счет 90 по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

19. Учет прочих  доходов и расходов

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному  виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91«Прочие доходы и расходы». По К в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76«расчеты с разными дебиторами и кредиторами».3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетами учета доходов будущих периодов; прибыль, прошлых лет, выявленная в отчетном году, - вкорреспонденции со счетами учета расчетов; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также % и иные доходы по ц.б. - в корреспонденции со счетами учета расчетов; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

По Д91 учитывают расходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета затрат или других соответствующих активов. Также в Д91 с К различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

К счету 91 могут быть открыты субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91.9предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91.2 и кредитового оборота  по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат  счета 91в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90«продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99«Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по Д91.9 и К99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Списана остаточная (первоначальная) стоимость выбывших объектов ОС (акт  о приемке-передаче объекта ОС (ф. ОС-1), акт о списании объектов ОС) Д91.2 К01«ОС»

Начислена амортизация по ОС, сданым в аренду (ведомость расчета  и начисления амортизации, бух справка) Д91.2 К02«амортизация ОС»

Списана остаточная стоимость (акт приема-передачи, бух справка) доходные вложения в материальные ценности Д91.2 К03«доходные вложение в МЦ», НМА Д91.2«прочие расходы» К04«НМА»

Списана стоимость проданных  вложений во внеоборотные активы (акты приема-передачи, бух справка) Д91.2 К08«вложения во внеоборотные активы»

Списана фактическая себестоимость  проданных материалов (акты приема-передачи, бух справка) Д91.2 К 10«материалы»

Списана доля отклонений от учетной стоимости проданных  материалов (расчет по списанию отклонений, бух справка) Д91.2 К16«отклонение в стоимости МЦ»

Списаны суммы дебиторской  задолжности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф ИНВ-17), бух справка) Д91.2 К60«расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62«расчеты с покупателями и заказчиками», 76

Списана стоимость недостач ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи ценностей  при отсутствии конкретных виновников (инвентаризационная опись ТМЦ (ф  ИНВ-3), приказ уководителя, бух справка) Д91.2«прочие расходы» К94«недостачи от потери и порчи ценностей»

Отражены излишки ТМЦ (неучтенных сумм), выявленных при инвентаризации (инвентаризационная опись ТМЦ (ф  ИНВ-3), ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (ф ИНВ-19), инвентаризационная опись  незавершенного пр-ва (ф ИНВ-24)) Д07«оборудование к установке», 10, 41«товары», 43«готовая продукция», 45«товары отгруженые», 20«основное пр-во», 23«вспомогательные пр-ва» К91«прочие доходы и расходы».1«прочие доходы»

Начислены % по предоставленным  займам, доходы по акциям и другим ц.б., от долевого участия в других организациях (счет-фактура) Д76 К91.1

Отражены курсовые разницы  по валютным счетам и по операциям  в иностранной валюте (акт на переоценку расчетов, вложений в связи с изменением курса валюты) Д52«валютные счета», 60, 62, 58«финансовые вложения», 66«расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" К91.1«прочие доходы»

Зачислены в прочие доходы суммы неиспользованного резерва  предстоящих расходов и платежей (бух справка) Д96«резервы предстоящих расходов» К91.1

Зачислены в прочие доходы суммы доходов будущих периодов (бух справка) Д98«доходы будущих периодов» К91«прочие доходы и расходы».1«прочие доходы»

Списано сальдо прочих доходов  и расходов в конце отчетного  периода (расчет сальдо прочих доходов  и расходов, бух справка) Д99 К91.1«прочие доходы»

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91.9), закрываются  внутренними записями на субсчет 91.9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, относящимся к одной  и той же финансовой, хозяйственной  операции, должно обеспечивать возможность  выявления финансового результата по каждой операции.

20. Учет прибыли  и убытков

Финансовый результат  хоз деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99"Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по К либо убыток — по Д. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат  хоз деятельности организации формируется  из двух слагаемых, основным из которых  является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хоз операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду ОС, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов  и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом  общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в б/у на основе счета 90"Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей(НДС, акцизы)), отражаемой по К90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по Д этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается К99 Д90.9«Прибыль/убыток от продаж». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается Д99 К90.9.

Прочие операционные и  внереализационные доходы и расходы  в б/у отражаются на счете 91"Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99: сальдо в виде прибыли К99 Д91.9«сальдо прочих доходов и расходов», а сальдо в виде убытков Д99 К91.9.

Чрезвычайные доходы и  расходы отражаются непосредственно на счете 99, доходы — К, расходы — Д в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, ТМЦ, расчетов.

К чрезвычайным доходам относятся  суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков  от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

На счете 99 также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых  платежей налога на прибыль отражают по К51«Р/с» и Д68«расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей, записываются по К68 в корреспонденции со счетом 99. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68."Налог на прибыль" выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью Д68 К51. Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись Д51 К68.

В аналогичном порядке  отражаются суммы санкций за нарушение  налогового ЗД в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного  года на счете 99 выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом счет 99 на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

21. Учет нераспределенной  прибыли. Реформация баланса

Счет 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в К84 Д99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в Д84 К99«прибыли и убытки».

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям организации по итогам утверждения годовой б/о отражается по Д84 К75 "Расчеты с учредителями", 70"Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бух баланса  убытка отчетного года отражается по К84 в корреспонденции со счетами: 80"Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82"Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.