Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

В б/у и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: операциям  по полному или частичному погашению  дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса  на дату принятия этой дебиторской  задолженности к б/у в отчетном периоде либо от курса на дату составления  б/о за отчетный период, в котором  эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана .в  последний раз.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные  расходы и доходы.

Курсовые разницы должны учитываться на счете 91«прочие доходы и расходы». По Д отражают отрицательные кур-вые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по К - посожительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные  с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные  курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с К83«добавочный капитал», а отрицательные отражаются по Д83 и К счетов учета расчетов.

Курсовые разницы отражаются в б/у и отчетности в том  отчетном периоде, к которому относится  дата расчета или за который составлена б/о.

Организации осуществляют обязательную продажу части валютной выручки  от экспорта товаров на внутреннем рынке. Указанная продажа осуществляется через межбанковские валютные биржи  или ЦБ РФ.

Обязательная продажа  валюты осуществляется с транзитного  валютного счета.

При зачислении валютной выручки  на транзитный валютный счет организации  уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию  с приложением выписки по транзитному  валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа  средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки  осуществляются следующие бух записи:

Д52.1 К62«расчеты с покупателями и заказчиками» - на общую сумму валютной выручки

Д57«переводы в пути»  К52.1 - на стоимость иностранной валюты

Д51«Р/с» К57 - на рублевый эквивалент проданной иностранной валюты

Д52.2 К52.1 - на часть выручки, зачисленной на текущий счет

Д91.2«прочие расходы» К76 - начислено комиссионное вознаграждение банку

Д76 К51 - уплачено комиссионное вознаграждение банку

Операции по покупке и  свободной продаже иностранной  валюты на внутреннем рынке организации  осуществляют через уполномоченные банки.

Иностранная валюта, купленная  организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета.

Если зачисление иностранной  валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной  валюты составляют следующие бух  записи на сумму поручения на покупку  иностранной валюты: Д57 К51, Д52.2 К57, Д91.2 К76.

Если день зачисления иностранной  валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая  отражается положительная - Д57 К91.1«прочие доходы», отрицательная - Д91.2 К57«переводы в пути».

Покупка и свободная продажа  валюты осуществляются по курсу рубля  по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается как и курсовая разница на счете 91.

При свободной продаже  валюты можно обойтись без услуг  межбанковской валютной биржи.

Операции по свободной  продаже иностранной валюты отображаются: Д57 К52.1 (2), Д91.2 К51, Д51 К91.1, Д91.2 К57, Д99«прибыли и убытки» К91, Д91 К99.

13. Учет расчетов  по начислению заработной платы  и удержаний из нее

Для учета расчетов с работниками  предусмотрено открытие и ведение  синтетического счета 70«расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство (расходов  на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов  и расходов). Проводки оформляются  на сумму основной и дополнительной  з/п соответственно рабочих осн  пр-ва, рабочих вспом пр-тв, работников  управления цехом и осуществляющих  иную деятельность в интересах  цеха в целом, работников аппарата  управления организацией, а также  обслуживающего персонала, занятого  в центральном офисе организации  и иных работах, имеющих общехоз  значение, работников, занятых в  обслуживающих пр-вах и хоз-вах, на сумму з/п работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок, на сумму з/п работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности;

- по выплате пособий  - в корреспонденции со счетом  учета расчетов с внебюджетными  фондами;

- по оплате отпускных  и вознаграждения за выслугу  лет - в корреспонденции со  счетом 96«резервы предстоящих расходов».

Дебетуется счет 70 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных - в зависимости  от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок суммы отражаются по Д70 и К76«расчеты с разными дебиторами и кредиторами».4«расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику  организации.

Основными бух проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Д20«основное пр-во», 23«вспомогательные пр-ва», 25«ОПР», 26«ОХР», 29«обслуживающие пр-ва и хоз-ва» К70 - на сумму основной и дополнительной з/п рабочих;

Д44«расходы на продажу» К70- на сумму з/п работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок;

Д69«расчеты по соц страхованию и обеспечению» К70 - на сумму начисленных пособий по соц страхованию пенсий и других аналогичных сумм;

Д91«прочие доходы и расходы».2«прочие расходы» К70 - на сумму з/п работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности;

Д96 К70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва;

Д97«расходы будущих периодов» К70 - на сумму з/п работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов;

Д99«прибыли и убытки» К70 - на сумму з/п, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

Д70 К50«касса» - на сумму произведенных выплат;

Д70 К68«расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога с доходов ф л, удержанного с работника;

Д70 К73«расчеты с персоналом по прочим операциям».2«расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Д70 К94«резервы предстоящих расходов» - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц.

По распоряжению организации  могут производиться следующие  удержания: возврат сумм, излишне  выплаченных вследствие счетных  ошибок и за неотработанные дни отпуска  при увольнении работника до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск Д70  К20, 23, 44 – сторно; погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного  аванса Д70 К71«расчеты с подотчетными лицами» - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки; возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации; суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников Д70 К76.1«расчеты по имущественному и личному страхованию»- на сумму произведенных удержаний, Д76 К51«Р/с» - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования; суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации Д70 К76 - на сумму произведенных удержаний алиментов; Д76 К51, 50 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю; Д70 К73.2 - на сумму удержаний в погашение материального ущерба, нанесенного организации.

14. Учет страховых  взносов

Работодатели обязаны  вести учет: начисленных страх  взносов, пеней и штрафов; уплаченных (перечисленных) страх взносов, пеней  и штрафов; произведенных расходов на выплату страх обеспечения; расчетов по средствам обязательного социального  страхования на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством.

Учитываются взносы по каждому  сотруднику: за конкретный месяц и  нарастающим итогам с начала периода. По факту достижения суммы выплат конкретному работнику определенной величины начисление взносов можно  прекратить.

В данном году такая предельная сумма начислений составляет 512 000 рублей.

Страх взносы признаются расходами  по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99). Отражать соответствующие  суммы на счетах необходимо в последний  день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов  на счете 69«расчеты по соц страхованию и обеспечению». Для этого открываются субсчета: 1 «Расчеты по соц страх»; 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 имеет смысл  разбить на два субсчета второго  порядка: 69.1.1 «Расчеты с ФСС РФ по страх взносам»; 69.1.2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к  субсчету 69.2 также нужно открыть субсчета второго порядка: 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»; 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Суммы начисленных страховых  взносов во внебюджетные фонды и  взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  нужно отражать по Д тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нужно сразу же отразить начисление страх взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  следующими проводками: Д20«основное пр-во», 08«вложения во внеоборотные активы», 23«вспомогательные пр-ва», 25«ОПР», 26«ОХР», 29«обслуживающие пр-ва и хоз-ва», 44«расходы на продажу», 91«прочие доходы и расходы».2«прочие расходы», 96«резервы предстоящих расходов», 97«расходы будущих периодов» К69.1 (2, 3)

Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается Д69«расчеты по соц страхованию и обеспечению» К51«Р/с»

С 2011 года работодатели обязаны  отражать предстоящие отпускные  в качестве оценочных обязательств, фиксируя их на счете 96«резервы предстоящих расходов». Для этого потребуется открыть отдельный субсчет к счету 96.

При начислении взносов с  отпускных соответствующие суммы отражают по Д96 в корреспонденции со счетами, на которых фиксируются сами отпускные.

15. Учет и расчет  налогов

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68«расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

По К68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По Д68 счета фиксируются  суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы НДС, списанные  со счета 19«НДС по приобретенным ценностям».

Для отражения в б/у хоз операций, связанных с НДС, предназначаются  счета 19 и 68.

Счет 19 имеет следующие субсчета: 1 "НДС при приобретении ОС"; 2 "НДС по приобретенным НМА"; 3 "НДС по приобретенным МПЗ".

Счет 19 активный.

По Д19 отражаются суммы налога по приобретаемым МПЗ, ОС, НМА в корреспонденции  с К60«расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По ОС, НМА и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с К этого  счета в зависимости от направления  использования приобретенных объектов в Д68- при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29«обслуживающие пр-ва и хоз-ва», 91«прочие доходы и расходы», 86«целевое финансирование») - при использовании на непроизводственные нужды; 91 - при продаже этого имущества.

Суммы налога по ОС, НМА, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают  в Д учета затрат на производство (20«основное пр-во», 23«вспомогательные пр-ва»).

При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  налога отражается по Д90«продажи», 91  К68 (при продаже "по отгрузке"), 76 (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (Д76 К68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по Д68 и К учета денежных средств.

Налог на добавленную  стоимость

Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (Счет–фактура) Д90.3«НДС по приобретенным МПЗ» К68 (по отгрузке),  76 (по оплате). Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов (Договор, бух справка расчет) Д98«доходы будущих периодов».1«доходы, полученные в счет будущих периодов» К68, 76