Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Б/у краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов.

Особенности учета расходов по займам и кредитам регулирует ПБУ "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по К66, 67 учитываются полученные кредиты. При получении кредитов делается запись Д учета денежных средств  К66, 67. %, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются К66, 67 Д91 "Прочие доходы и расходы".

Субсчета к счету 67: 1 Долгосрочные кредиты, 2 %, начисленные за пользование кредитом, 5 Суммы просроченных долгосрочных кредитов, 6 Суммы просроченных процентов, начисленных за пользование долгосрочным кредитом

Бух записи по учету товарных

Учет товарного кредита  у заемщика: получение кредита

Поступили материалы по договору товарного кредита (Договор товарного  кредита, накладная) Д10«материалы» К66

Отражен НДС по поступившим  материалам (Счет-фактура) Д19«НДС по приобретенным ценностям» К66

Начислены % за пользование  коммерческим кредитом (Договор, справка-расчет бухгалтерии) Д91 К66

Уплачены % с р/с (Выписка  банка, платежные документы) Д66 К51«Р/с»

Возврат кредита заемщиком

Отражена в составе  прочих доходов организации сумма  займа, указанная в договоре (Договор товарного кредита) Д66 К91.1

Списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу (Справка-расчет бухгалтерии) Д91.2 К10

Отражен НДС по передаваемым ценностям (Справка-расчет бухгалтерии) Д91.2 К68«расчеты по налогам и сборам»

Принят к зачету входящий НДС (Счет-фактура) Д68 К19

Учет товарного кредита  у заимодавца: выдача кредита

Отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа (Договор  займа) Д58«финансовые вложения» К91

Отражен НДС, подлежащий уплате (Договор займа) Д91 К68

Отражена учетная стоимость  материалов, передаваемых по договору займа (Договор займа, накладная) Д91 К10

Возвращение займа заимодавцу

Возвращены материалы, полагающиеся к возврату по договору товарного  кредита (Договор товарного кредита, подтверждающие документы о поступлении  материалов) Д10 К91

НДС в составе стоимости  материалов (Счет-фактура) Д19 К91. Списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации (Договор, бух справка) Д91 К58

Принят к зачету "входящий" НДС ( Счет-фактура) Д68 К19

Получены % за пользование  кредитом на р/с (Выписка банка, расчетные  документы) Д51 К76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учет денежного кредита  у заемщика

На р/с поступил долгосрочный кредит ( Кредитный договор, выписка банка) Д51 К67.1

Начислены % за пользование  кредитом ( Кредитный договор, справка-расчет бухгалтерии) Д91 К67.2

Перечислены в кредитную  организацию средства на погашение  начисленных % (Выписка банка) Д67.2 К51

Перечислены в кредитную  организацию средства на погашение  части основного долга, предусмотренной  кредитным договором (Выписка банка) Д67.1 К51

Переведена в разряд просроченных сумма основного долга (Акт инвентаризации задолженности) Д67.1 К67.5

Переведены в разряд просроченных начисленные % (Акт инвентаризации задолженности) Д67.2 К67.6

25. Учет доходов  и расходов будущих периодов

Счет 98"Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к б/у при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 могут быть открыты субсчета: 1"Доходы, полученные в счет будущих периодов", 2"Безвозмездные поступления", 3"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", 4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

На субсчете 98.1 учитывается  движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки  пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи.

По К98 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами  отражаются суммы доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам, а  по Д - суммы доходов, перечисленные  на соответствующие счета при  наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98.1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98.2 учитывается  стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По К98 в корреспонденции  со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции  со счетом 86"Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются  с этого счета в К91 "Прочие доходы и расходы": по безвозмездно полученным ОС - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным МЦ - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98.2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98.3 учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы.

По К98 в корреспонденции  со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы  недостач ценностей, выявленных за прошлые  отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или  суммы, присужденные к взысканию  по ним судом. Одновременно на эти  суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"."Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуется счет 73 в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств при одновременном  отражении поступивших сумм по К91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и Д98.

На субсчете 98.4 учитывается  разница между взыскиваемой с  виновных лиц суммой за недостающие  материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в б/у организации.

По К98 в корреспонденции  со счетом 73."Расчеты по возмещению материального ущерба" отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в К91.

По К98.1 должны быть зафиксированы  поступившие активы, которые можно  признавать доходами будущих отчетных периодов. Полученные в счет этих доходов  активы не будут востребованы контрагентами  назад.

По Д98.1 отражаются суммы, относимые на счета 90 "Продажи" и 91 . Счет 90 следует кредитовать  на суммы доходов от обычных видов  деятельности, а счет 91 - на суммы  доходов.

Оприходования безвозмездно полученного актива идёт не прямо  со счета 98.2, а через промежуточные  счета.

например ОС, поступили  безвозмездно: Д01«ОС» К08.4«приобретение объектов ОС», Д08.4 К98.2

При этом основная сложность  возникает в связи с оценкой  полученных активов.

Важно, чтобы оценка была дана по рыночной стоимости на день получения этих средств, то есть на момент перехода права собственности  на них.

По мере эксплуатации безвозмездно полученных ОС они будут амортизироваться: Д20«основное пр-во» и др. К02«амортизация ОС»

Одновременно на сумму  начисленной амортизации по безвозмездно полученным ОС делается запись: Д98.2 К91.1

Если безвозмездно поступают  оборотные средства, например, материалы, то делается запись: Д10«материалы» К98.2

При списании материалов в  производство делаются две записи: Д20 К10, Д98.2 К91.1

Таким образом, при получении  он приходуется, но ещё не считается  доходом, хотя и признается доходом  будущих отчетных периодов, но доходом оно будет объявлено только при списании материалов в производство.

Различия между субсчетами 98.3 и 98.4 сводится к тому, что в  первом случае просто возмещается ранее  списанная в убыток недостача, и  вся сумма считается доходом, а во втором случае доходом признается только наценка.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бух балансе отдельной статьей  как расходы будущих периодов и подлежат списанию в Д20; 23«вспомогательные пр-ва»; 25«ОПР»; 26«ОХР»; 44«расходы на продажу».

Расходы списываются в  течение периода, к которому они  относятся в порядке, устанавливаемом  организацией в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), на основании  расчетов, составленных после произведенной  оплаты или окончании выполненных  работ.

Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97«расходы будущих периодов» без сумм налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих  периодов. Для этого на каждый вид  расходов будущих периодов открывается  отдельный аналитический счет.

Начислена амортизация ОС, НМА Д97 К02, 05

(Требование-накладная (форма  № М- 11), лимитно-заборная карта  (форма № М-8)) Списаны материалы  по учетной цене или фактической  себестоимости Д97 К10

(Ведомость распределения  расходов вспомогательных производств)  Списаны услуги вспомогательных  производств, оказанные при проведении  работ, относящихся к будущим  периодам Д97 К23

(Ведомость распределения  ОПР, ОХР) Списаны ОПР, ОХР,  относящиеся к работам, связанным  с будущими периодами Д97 К25, 26

(Требование-накладная (форма  № М-11)) Списана готовая продукция,  использованная в работах, связанных  с будущими периодами Д97 К43«готовая продукция»

(Акт выполненных работ,  оказанных услуг, счета поставщиков  и подрядчиков) Списана задолженность  поставщикам или подрядчикам  за выполненные работы или оказанные услуги, используемые в работах, связанных с будущими периодами Д97 К60«расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76«расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(Расчетно-платежная ведомость  (форма № Т-49), лицевой счет (формы  № Т-54, 54а)) Начислена оплата труда  работникам, участвующим в проведении  работ, связанных с будущими  периодами Д97 К70«расчеты с персоналом по оплате труда», 69«расчеты по соц страхованию и обеспечению»

(Авансовый отчет, служебное  задание для направления в  командировку и отчет о его  выполнении (форма № Т-10а), накладные,  приходный ордер (форма № М-4)) Списаны командировочные и хозяйственные  расходы, относящиеся к будущим  периодам Д97 К71«расчеты с подотчетными лицами»

(Справка бухгалтерии,  ведомость распределения расходов  будущих периодов) Списана часть  расходов будущих периодов, приходящихся  на затраты текущего отчетного  периода Д20, 23, 25, 26 К97

(Справка бухгалтерии,  ведомость распределения расходов  будущих периодов) В текущем отчетном  периоде списана часть расходов  будущих периодов, приходящаяся  на расходы, связанные со сбытом  Д44 К97