Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

В результате списания или  ликвидации объектов ОС могут оставаться МЦ (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к б/у: Д10 К91.1«прочие доходы».

Поступления, связанные с  продажей и прочим списанием ОС: Д50«касса», 51«р/с», 62«расчеты с покупателями и заказчиками» К91.1.

Финансовый результат: прибыль  Д91.9«сальдо прочих доходов и расходов» К99«прибыли и убытки», убыток Д99 К91.9.

Передача объекта ОС в собственность других лиц (по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы) оформляется актами приемки-передачи по формам № OC-1, № ОС-1a и № ОС-1б. Передаваемые в счет вкладов в уставный капитал другой организации объекты оцениваются по стоимости, согласованной с учредителями. Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01. Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал: Д91.2 К01«ОС».

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме.

4.Учет поступления  нематериальных активов

Единица бух учета НМА  представлена в виде инвентарного объекта. Согласно п. 5 ПБУ 14/2007 инвентарный объект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного  документа (патента, свидетельства, договора уступки прав).

Для аналитического учета  НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета НМА (форма № НМА-1).

Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди  унифицированных форм первичных  документов, должны быть разработаны  организацией с учетом требований закона «О б/у» и утверждены в ее учетной политике. Закон предусматривает следующие обязательные реквизиты для таких форм: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Формы первичных документов: для зачисления в состав НМА отдельных объектов – акт приемки-передачи НМА, акт приемки-сдачи НИОКР; акт списания НМА; акт прекращения использования НМА. Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на НМА.

Расходы, связанные с поступлением активов, в дальнейшем принимаемых  к б/у в качестве НМА учитываются на счете 08«вложения во внеоборотные активы».5«приобретение НМА». При принятии объектов НМА к б/у фактические затраты списываются на счет 04«НМА».

Приобретение НМА за денежные средства: Д08.5 К60«расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71«расчеты с подотчетными лицами», 10«материалы», 70«расчеты с персоналом по оплате труда», 05«амортизация НМА», 68«расчеты по налогам и сборам».

Принятие объекта к  учету в составе НМА в оценке по первоначальной стоимости оформляется  записью: Д04 К08.5«приобретение НМА».

Расходы, связанные с приобретением  НМА и осуществленные после принятия их к учету, не изменяют первоначальную стоимость соответствующих объектов. Такие расходы подлежат отнесению  на счет 91«прочие доходы и расходы».

Создание НМА самой организацией. Порядок создания НМА зависит от характера объекта, сферы и масштабов деятельности организации и некоторых других условий. Активы промышленного характера – изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем и другие объекты, которые впоследствии используются непосредственно в процессе производства, создаются силами отдельного структурного подразделения организации в результате проведения НИОКР. Особенностью данного вида работ является их долгосрочный характер.

Материальные, трудовые и  иные затраты по созданию вышеназванных  объектов НМА признаются вложениями во внеоборотные: Д08.5 К23«вспомогательные пр-ва».

Если цели работ достигнуты и объект промышленной собственности  создан, он после регистрации исключительного  права на него принимается к учету  в составе НМА и оформляется  записью: Д04 К08.5.

НМА, поступающие в организацию по договору дарения безвозмездно, требуют оформления авторского договора, договора об уступке патента либо других договоров, фиксирующих уступку исключительных прав правообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие об оплате. При получении документов, описывающих НМА, и оформлении акта приема-передачи к договору уступки исключительного права правообладателя рыночная оценка указанных объектов отражается Д08.5 К98«доходы будущих периодов».2«безвозмездные поступления».

Дополнительные расходы, связанные с доведением объекта  до состояния готовности, расходы  по оценке его рыночной стоимости, по регистрации в патентном ведомстве  и другие аналогичные расходы  в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Они принимаются  к учету как прочие расходы  Д91.2.

На дату получения охранного  документа на объект или дату начала его использования в хозяйственной  деятельности полученный безвозмездно объект принимается к учету в  составе НМА и отражается Д04 К08.5.

НМА, приобретаемые в обмен на иное имущество, отличное от денежных средств, принимаются к учету в оценке по рыночной стоимости передаваемого имущества. При невозможности определить рыночную стоимость передаваемого имущества НМА принимаются к учету в оценке по их рыночной стоимости.

Как и любая товарообменная операция, приобретение НМА в обмен  на имущество, отличное от денежных средств, отражается в учете как продажа  передаваемого имущества и приобретение НМА.

Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью такого НМА выступает согласованная учредителями оценка: Д08.5 К75«расчеты с учредителями»; Д04 К08.5.

Дополнительные расходы, связанные с оценкой поступающего объекта, доведением его до состояния  готовности, регистрацией в федеральном  органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в первоначальную стоимость  поступающего объекта не включаются. Данные расходы можно рассматривать  как прочие расходы организации.

5.Учет амортизации  нематериальных активов

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Порядок  начисления амортизации по НМА регламентирован  ПБУ 14/2007.

Начисление амортизации: начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к б/у; прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости актива либо его списания с б/у; приостанавливается при консервации  организации.

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Пунктом 29 ПБУ 14/2007 предусмотрены следующие способы начисления амортизации НМА: линейный способ - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива; способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Выбранный способ начисления амортизации НМА отражается в учетной политике. Применение одного из способов по группе однородных объектов НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

Для расчета годовой суммы  амортизационных отчислений организации  важно определить срок полезного  использования НМА при принятии его к б/у исходя: из срока действия охранного документа (патента, свидетельства  и других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности); ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

При невозможности определения  срока полезного использования  НМА нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования  НМА не может превышать срок деятельности организации.

Суммы начисленной амортизации  НМА оформляются записями: Д20«основное пр-во», 23«вспомогательные пр-ва», 25«ОПР», 26«ОХР», 44«расходы на продажу», 91«прочие доходы и расходы».2«прочие расходы» К05«амортизация НМА».

6.Учет выбытия  нематериальных активов

Стоимость НМА списывается  с баланса организаций в результате: прекращения срока действия права  организации на результат интеллектуальной деятельности; передачи по договору исключительного  права; перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в  порядке универсального правопреемства, при обращении взыскания на данный НМА); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации.

Для оформления списания НМА  нормативной базой б/у не предусмотрено унифицированных форм первичных документов, поэтому организация должна разработать их самостоятельно и утвердить как элемент учетной политики. Передача НМА другим лицам может быть оформлена актом приемки-передачи НМА, а списание вследствие окончания или аннулирования действия охранного документа либо морального старения объекта - актом на списание (выбытие) НМА.

На основании актов  в карточке учета НМА (форма № НМА-1) производится запись о выбытии объекта.

Методология отражения в  учете списания НМА зависит от используемого способа отражения  в учете амортизации объекта, а также от причин выбытия: Д05«амортизация НМА» К04«НМА», Д04 К04, Д91«прочие доходы и расходы».2«прочие расходы» К04«НМА».

При реализации (уступке) НМА  в дополнение к вышеприведенным  бух записям в учете отражается признание выручки от продажи  активов Д62«расчеты с покупателями и заказчиками» К91.1«прочие доходы».

7.Учет поступления материалов

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая  и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно  применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета  наличия и движения материалов при  их учете по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) используется счет 10«материалы».

К счету 10 могут быть открыты  субсчета: 1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3 «Топливо»; 4 «Тара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Принятие материалов к  б/у отражается: Д10 К60«расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20«основное пр-во», 23«вспомогательные пр-ва», 71«расчеты с подотчетными лицами», 76«расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, когда затраты  по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного  периода времени или материалы  приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость  материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять  учетные цены, позволяющие учитывать  все факторы, оказывающие влияние  на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

В данном случае на основании  поступивших в организацию расчетных  документов поставщиков делается запись Д15«заготовление и приобретение МЦ» К60, 20, 23, 71, 76. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается Д10 К15«заготовление и приобретение МЦ».

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и  фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16«отклонения в стоимости МЦ».

Накопленные на этом счете  разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной  разнице) в Д учета затрат на пр-во (расходов на продажу).

Организации, применяющие  в учете счет 16, остаток по этому  счету отдельно в активе баланса  не показывают, а присоединяют его  без корреспонденции на счетах б/у к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бух баланса.