Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

1.       Понятие и оценка ОС, нематериальных активов, МПЗ.

ОС - это активы, для к-ых одновр-но выпол-ся след.усл-я:

- они спос-ны приносить орг-ции эк. доход в буд-ем;

- орг-ция предполагает исп-ть их для произ-ва продукции, выполнения работ, оказ-ия услуг или для управленческих нужд;

- не предпол-ся их дальнейшая перепродажа;

- предпол-ся исп-ть в теч-ии периода времени, превыш-го 12мес. или обычный операц-ный цикл.

Объекты ОС прин-ся к БУ по первонач.ст-ти, к-ая зависит от метода поступления ОС:

1) за плату, то  всех факт.затрат

2) строит-во собствен. силами  всех факт. затрат

3) в счёт вклада в устав.кап-л

4) безвозмездно – рын.ст-ть

5) в обмен на др. имущество по стоимости обмениваемого имущества.

В течение всего периода эксп-ции ОС, его первонач-ая ст-ть переносится на вновь изгот-ую прод-цию частями по мере износа.

К НА отн-ся следующие, для к-ых выпол-ся усл-ия:

- отсутствие матер-но-вещественной формы;

- срок полезного исп-ния более года;

- в рез-те их исп-ния орг-ция получает эк. выгоды;

- орг-ция их исп-ет их для произ-ва продукции, оказ-ия услуг или для управ-ия;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих ислюч. права у орг-ции на результат интелек-ой деят-ти (потенты,свидет-во и т.д.).

В составе НА учит-ся дел.репутация орг-ии и орган.расходы (расходы, связанные с образованием юр.лица). К НА отн-ся: исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленные образец, полезную модель, селекционное растение, искл-ное автор-ое право на прогр-му ЭВМ, базу данных, искл-ное право владельца на тов.знак и т.д.

НА прин-ся к учёту по первонач.ст-ти,к-ая зависит от метода поступления НА. Един-ей БУ яв-ся инвент.объект.

МПЗ - это активы, которые исп-ся в течение периода меньше 12 мес. или обычного операц-го цикла для произ-ва продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. В том числе к МПЗ относятся ГП и товары.

Материалы - часть МПЗ, а именно, предметы труда, кот-ые целиком потребляются в процессе произ-ва и полностью переносят свою стоим-ть на вновь изготовленную продукцию. К ним отн-ся: сырьё и мат-лы, вспомогат-ые мат-лы, топливо, тара, комплектующие изделия и зап. части.

Осн. задачи учёта МПЗ:

1.формирование полной, достоверной и своевременной инф-ии по наличию и движению мат-х ценностей.

2. достоверность оценок мат-х ценностей.

3. контроль за правильным расходом МЦ, согл-но разработанным нормам и нормативам.

4. анализ наличия неиспользованных МЦ и оценка их возм-ой продажи или другого исп-ния. Все МПЗ принимаются к учету оценки по фактической с/с.

Способы оценки МПЗ при выбытии:

1.по с/с каждой единицы приобретения. Стоим-ая оценка при выбытии единицы МПЗ соот-ет  стоим-ой оценке  приобретения этой единицы, при этом в ст-ть матер-ов м. все расходы, к-ые связаны с приобретением именно данной ед-цы.

2.по средней  с/с предпол-ет расчёт средневзвешенной ст-ти одной ед-цы МПЗ с учётом остатка на начало месяца и поступления.

3. ФИФО предполагает, что сначала отпускаются мат-лы, к-ые поступили первыми.

4. ЛИФО предполагает, что первыми отпускаются мат-лы, к-ые поступили последними.

При оценке последней с/с, методом ЛИФО м. производить оценку МПЗ 2 способами: 1. в среднем по стоимости единицы за месяц с учетом остатков на начало; 2. оценка единицы осуществляется скользящим способом, т.е. при отпуске МПЗ м.б. даже в середине месяца определяется их сумма исходя из остатков всех предыдущих поступлений.

2.      Амортизация ОС, немат-х активов в бу и их влияние на с/с и фин рез-тат.

Амортизация не начисляется по об-там жил фонда, внеш-го благоустр-ва и др аналог-х (дорожные, лес-е хоз-ва), по продукт-му скоту и многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, по об-там, потребит-е св-ва к-рых со временем не изменяются (земельные участки и др. об-ты природопольз-я). По данным об-там отраж-ся износ в конце отчетного года на забалансовом счете 010.

Прерывается начисл-е аморт-ции при переводе ОС на консервацию на срок более 3 мес. И в период восстановления ОС, пре-сть к-рых более 12мес.

Ам-ция отражается в том месяце, к к-рому относ-ся. Аморт -ия начинает начисляться с 1-ого числа месяца, после ввода объекта в эксплуатацию и прекращает начисляться с 1-ого числа месяца следующего за мес-ем выбытия объекта из экспл-ции, при этом ам-ция начис-ся в течении срока использ-я  объекта.

А. начис-ся ежемес-но, равными долями в размере 1/12 от год.  аморт-ых отчис-ий, кроме способа начисления Аморт.  пропорционально объему выпущенной продукции.

Организация самост-но устанавливает срок полезного использо-ния объекта. Орг-ция выбирает один из 4-х способов начисления Ам-ции:

      Линейный

На=100%/n, n – срок эксплуатации

      Способ уменьшающегося остатка

На=2*100%/n  (Т.о. при использовании данного метода к концу срока эксплуатации в с/с будет включена не вся первоначальная стоимость, а только ее часть, т.е. объект остается несамортизированный полностью. Остаток = первонач.стоимость – начислен. сумма аморт.)

      По сумме чисел лет срока полезного использования

При этих трех способах ам-ция ассч-ся как 1/12 от годовой

      Пропорционально объему выпускаемой пр-ции

В орг-ции разрешено начислять аморт. ускоренным методом, в этом случае орг-ция д.использовать линейный способ начисления аморт. Сумма аморт.отчислений не м.б. увеличина больше, чем в 2 раза.

Ам-ция нематериальных активов

ПБУ 14 «учет немате- ак-вов» предусмотрено начисление ам-ции 3-ся способами

      Линейный

      Уменьш-ся остатка

      Проп-но об-му пр-ции

Но положением по ведению БУ и сост-ю отчет-ти предусм-но только два способа

      Линейный

      Проп-но об-му

В отражении на счетах сумм начисл-й ам-ции может осущ-ся одним из 2-х способов, закрепленных в учетной пол-ке:

      Путем накопл-я сумм ам-ции на спец счете Д25, 26, 44   К05

      Путем снижения первонач-й ст-ти на сумму ам-ции Д25, 26, 44   К04

Ам-ия дел.репутации проводится в течение 20-ти лет, анал-на ам-ция орган-ых расходов.

Если невозможно опред-ть срок полезного исп-ния, то он принимается = 20 годам. По НА ам-ция может отраж-ся 2-мя спос-ми, в том числе без открытия спец.счёта.

1. Д25, 26, 20, 23 К05;

2.Д20, 23, 25, 26 К04

Ам-ия орган-ых расходов отражается исклю-но по 2 сп-бу, по остальным НА орг-ция выбирает один из сп-бов по группе однородных объектов.

Дел.репутация орг-ии м.б. 2-х видов:

-положит.(надбавка к цене)  Сумма аморт. отражается в БУ путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Д20, 23, 25, 26 К04

-отриц. (скидка с цены) равномерно отн-ся на фин-вые результаты, как опер-ый доход. Д04 К91

5. Синтетический и аналитический учет операций с ОС, нематер-ми ак-вами.

Для учёта ОС исп-ся сч.01, на к-ом отраж-ся ОС после их ввода в эксп-цию. До ввода в эксп-цию ОС учит-ся на сч.08.

Д08 К60 - поступают за плату

Д08 К75 -  поступают от учред-ей

Д08 К98 - поступают безвозмездно

ОС введены в экспл-цию - Д01 К08

Если ОС поступают безв-но, то  их ст-ти, отнес-ная на сч.98 до буд-щих периодов в момент начисления амор-ии в сумме начисл-ой ам-ции отн-ся на доходы данного отчёт-го периода - Д98 К91.

Ам-ия ОС вкл-ся в с/с и поэтому даются пр-ки: Д20, 29, 23, 26 К02.

В случае модернизации, реконструкции объекта с изменением его первоначальных характеристик данная сумма отностися на увеличение первоначальной стоимости: Д08 К10, 02, 70, 69, 60.

Д01 К08

При выбытии объекта к сч.01 открываются спец.субсчёт - наз.выбыв-щие ОС - 01/выб.ОС, на дан. субсчёт спис-ся первонач-ая ст-ть объекта и  начисл-ой ам-ции,на нём же опр-ся остат-ая ст-ть объекта. Пр-ки:

1) реализован объект ОС

01/выб.ОС - 01- спис-ся первонач.ст-ть

02 - 01/выб.ОС - спис-ся  аморт-ции

91 - 01/выб.ОС - спис-ся остаточ.ст-ть

62 – 91 - отраж-ся  выручки с НДС по реализ-му ОС

91 - 68(76) - НДС

91 – 99 - опр-ся прибыль

99 – 91 - убыток

2) списание объекта ОС

01/выб.ОС - 01- спис-ся первонач.ст-ть

02 - 01/выб.ОС- спис-ся  аморт-ции

91 - 01/выб.ОС- спис-ся остаточ.ст-ть

3) выбытие объекта в счёт вклада в устав.кап-л др.орг-ции

01/выб.ОС – 01 - первонач.ст-ть

02 - 01/выб.ОС - аморт-ции

58 - 01/выб.ОС – вложение в УК, остаточ.ст-ть

58 – 91 – оценка соглас.учредит.

Аналитический учет нематер-х ак-вов

Аналитический учет д.б. организован по кжадому об-ту авторских прав на рез-тат интел-й деят-ти. Орг-ция должна иметь весь пакет, подтверждающий документацию.

Синтетический учет организуется с исп-ем счет 04 «нематер-е ак-вы», но первоначально при приобр-ии об-та сумма всех затрат собир-ся на счете 08.

Д08   К75(от учредителей), 98, 70, 69, 02, 05, 10, 60, 76(от сторонних лиц)

К – откуда идет поступление

Д04 К08 – момент ввода в экспл-ю

Начислена ам-ция:

1) 26, 25, 44 – 05

2) 26, 25, 44 – 04

В зав-ти от того, каким способом рассчитывалась ам-ция, списание суммы ам-ции при выбытии об-та немат-х ак-вов и спис-е первонач ст-ти будет отраж-ся след. Образом.

1) 05-04 – списание суммы накопл-й ам-ции и уменьшение первонач ст-ти на эту сумму

    91-04 – спис-ся остат-я ст-ть

Если НА поступают безв-но, то  их ст-ти, отнес-ная на сч.98 до буд-щих периодов в момент начисления амор-ии в сумме начисл-ой ам-ции отн-ся на доходы данного отчёт-го периода- Д98 К91.

Аморт-ия НА вкл-ся в с/с и поэтому даются пр-ки: Д20, 29, 23, 26, 25 К05

Если об-т продается за плату

2) 76-91 выручка НДС

91-68/ндс – (76/ндс)

91-76 – оплата услугу сторонней орг-ции

____

91-99 – прибыль

99-91 – убыток

91-04 – спис-ся остат ст-ть

6. Отражение в учете поступления и выбытия материалов. Аналитический учет материалов.

При поступлении мат-ол на склад все они приходуются на сч.10. Возможно 2 вар-та отраж-я в учёте поступ-я мат-в.

1в. без исп-я сч.15,16.

2в. с исп-ем сч.15,16.

1в. 10 – 60 - ст-ть мат-ов без НДС

      19 – 60 - НДС по приобр-ым ценностям

2в. 15 – 60 - по факт-ой с/с

      19 – 60 - НДС по приобр-ым цен-ям

      10 – 15 - по учётной ст-ти

      16 – 15 - откл-й факт-й ст-ти от учётной.

Если факт.< учёт.ст-ти, то сторнируется.  откл-й 20-16 спис-ся на затраты на произ-во при отпуске мат-ла на данные цели. При этом спис-ся  откл-й, относ-ся к израсх-м мат-м.

ТЗР учит-ся по Д15 и спис-ся на К16.  откл-й по ТЗР, спис-х на произ-во опред-ся след. образом: % списывания = (ТЗР нач. + ТЗР за месяц) / (ост-ки на нач. месяца + мат. ост-ки за месяц)*100%

При списании мат-лов даются след.проводки: Д20, 23, 25, 26, 29, 44 К10; Д 28 К10 – отпускаются материалы для исправления брака; при безвозм-ном полу-чении - Д10 К98; при отпуске этих мат-ов-Д20, 23, 25 К10; доходы будущих периодов присоединяются к доходам данного периода - Д98 К91.

При реал-ции мат-лов проводки:

Д62 К91 - отражается выручка от реал-ии мат-лов, вкл-ая  НДС.

Д91 К68 ндс (76 ндс) -  НДС

Д91 К10-спис-ся (первонач-я)фактич-ая ст-ть мат-в

Д91 К99-прибыль от реал-ии

Д99 К91-убыток.

Недостача:

94–10

73-94 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо

70-73 – удерж из з/п сумма недостачи

91-04 – недостача в случае отсутствия виновного лица или в отказе судои с виновного лица.

7. переоценка ОС

Орг-ям разрешено по состоянию на 1-ое янв-я проводить переоценку ОС. Решение о перео-ке принимает рук-ль орг-ции.

Осущ-ся на сч. 01. если однажды ОС переоценивались, то должны переоцениваться ежегодно.

 дооценки относ-ся на добав. капитал - сч.83, но если ранее проводилась уценка объекта, то в   предыдущей уценки  дооценки будет относ-ся на сч.91, в качестве опер. доходов

 уценки объекта относ-ся в кач-ве опер-ых расходов на сч.84, но если ранее была проведена дооценка с отнесением её  на сч.83, то сумма уценки в сумме предыдущей дооценки будет отнесена на счет 83, а оставшаяся  на сч.84.    

Обяз-но переоценивается и сумма ам-ции.

Дооценка:

01-83

83-02

Уценка:

.     Проводки:

Д84 К01 -  уценки объекта

Д02 К84 - уценка Ам-ции

Д83 К01 -  уценки, к-ая равна -е предыдущей дооценке, отнесённой на сч.83.

01-91 – сумма дооценки =

91-02    =сумме педидущей уценки

01-83

83-02 – сверх суммы предидущей уценки

8. восстановление ОС

Восстановление ОС осущ-ся посредством:

1)     Ремонта

2)     Модернизации

3)     Реконструкции

Осущ-ся 2-мя способами:

1)     подрядный способ

В целях равномерного включения расходов на ремонт созд-ся резерв (сч. 96), т.е. в нач. Года сост-ся смета затрат на ремонт. Ежемесячно 1/12 часть этих затрат вкл-ся в состав издержек пр-ва. Если в конце года созданного резерва не хватает на покрытиые затрат, они погашаются путем вкл-я в изд-ки пр-ва. Излишне резервированные сумы в конце года старнируются

2)     хозяйственный способ (ремонт своими силами)

При модернизации и реконструкции

Затраты н аремонт вкл-ся в с/с пр-ции.

Независимо от того собственными силами произв-ся ремонт или силами сторонней орг-ции, отражение в чете расходов на ремонт и вкл-е в с/с пр-ции буду зависеть от способа, принятого учетной политикой.

1)     путем образ-я резерва на ремонт.

В любой орг-ции д.б. разработана сис-ма планового предупредительного ремонта. В соотв-ии с графиком проведения рем-х работ рассчит-ся плановая сумма затрат на ремонт на предстоящий год. Именно данная сумма и будт резервироваться на сч. 96. сумма данного резерва будет равномерно вкл-ся в с/с пр-ции в  том месяце, в к-ром буду осущ-ся рем-е р аботы, они будут спис-ся за счет резерва.

96-10, 70, 69, 02, 60, 76 (хоз способ)

96-60 (подрядный)

Если к концу года резерв полностью не использован, то он присоедин-ся к прибыли отчет-го года.

96-91 – отраж-ся неисп-е резервы

91-99 – закратие 91 на 99.

Если резерва не хватает на ремонт

25, 26, 44 – 60 – подряд

                    10, 70, 69, 02, 76, 60 – хоз

То расходы на ремонт сверх списываем в с/с пр-ции на прямую на то подразделение, в к-ром осущ-ся ремонт.

2)     путем отражения расходов на ремонт в месяце осущ-ся ремонтных работ на спец счете 97 «расходы будущих периодов»/ расходы на ремонт, и дальнейшего вкл-я этих расходов в с/с пр-ции равномерно в течение срока, выбранного для распр-я данного вида расходов. Данный срок выбир-ся орг-цией заранее и зависит от времени оставшегося до следующего срока ремонта или до окончания отчет-го года, или от объема приезведенное пр-ции.