Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

если рын катировка не осущ-ся, то при оценке на отчетную дату, они отраж-ся по последней ст-ти, по к-рой они принимались к учету, а при выбытии они могу отраж-ся одинм из способов, к-рый закрепляется учетной пол-кой по виду цен бум:

      по первонач-й ст-ти каждой ед-цы (по ст-ти преобретения)

      по средней первонач-й ст-ти

      по первонач-й ст-ти 1-х по времени приобретения фин вложений (способ FIFO)

фин вложения в учете отраж-ся с исп-ем актив сч 58 «фин вложения». К нему м.б. открыты субсчета

1.      паи и акции

2.      долговые цен бум

3.      предоставленные займы

4.      вклады по договору простого товарищества

фин вложения могут обесцениваться на коноец отчетного периода. В этом случае отраж-ся сумма создаваемого резерва по обесценение фин вложений. Данный резерв вкл-ся в составоперац-х расходов. На отч дату он пересматривается и может увеличиваться или уменьшаться. Уменьш-е резерва относ-ся к операц-м доходам. Резерв отраж-ся на сч 59 – «резервы на обесценение фин вложений». Данная операция осущ-ся только при наличии устойчивого снижения ст-ти фин вложений, к-рые хар-ся тем, что в теч-е отч-го года ст-ть сущ-но изменилась искл-но в направлении уменьшения; учетная ст-ть сущ-но выше расчетной; отсут-т свид-ва того, что в будущем возможно существенное повышение данной ст-ти

58-75(от учр),76(за плату),10(в обмен),41,98(безвозмездно)

51-59 – образован резерв или уменьш-е резерва

76-91 – выручка

91-58 – списание стоим-ти цен бум

91-76 – отраж-ся расх связ-е с реализацией цен бум

91-99 – прибыль

99-91 – убыток

Если операции с цб относ-ся к обычным видам деят-ти, то исп-ся сч 90 (вместо сч 91)

31. учет УК и расчетов с учредителями.

Порядок формир-я УК орг-ции достаточно жестко реализует законы РФ, также любые изменения размера УК обяз-но должны регистрироваться и только после гос регистрации отраж-ся в учете. При этом уменьшение УК обяз-но должно происх-ть при уведомлении кредиторовоб уменьш-ии УК в теч 30 дней с даты принятия закона, или направл-ся письменное уведомление и сообщение о реш-ии в печатном издании, предназнач-м для публикации данных о гос регистрации юр лиц. Гос регистрация (изменений, связ-х с уменьш-ем УК) осущ-ся при наличии док0тов уведомления кредиторов. Обш-во не вправе уменьш-ть УК, если в рез-те такого уменьш-я его размер станет меньше минимального УК, предусм-го законом на дату гос регистрации соотв-щих изменений. Для

ООО – размер УК д.б. кратен 100 МРОТ

ЗАО – 100 МРОТ

ОАО – 1000 МРОТ

Величина УК фикс-ся в уставе. Для АО учредительным док-том явл-ся устав, где указ-ся наименование, место нахожд-я общ-ва, кол-во, номинальн. ст-ть, типы акций, размер УК, виды деят-ти, стр-ра и компетенция органов упр-я об-ва, порядок принятия ими решений и свед-я о капитале. Также в уставе предусм-ся возм-ть  его уменьшения путем приобр-я и погашения части собств-х акций. Выпуск акции обяз-но регистриру-ся, номин-я ст-ть всех обыкновенных акций д.б. одинакова.

Привилегированные акции м.б. 1-го или неск-х типов, их номин-я ст-ть не должна превышать 25% УК. Увеличение УК может осущ-сяч АО путем увлеич-я номин-й ст-ти акций или размещ-ем доп акций. Если увеличение за сч номин-й ст-ти – реш-е прин-ся общим собранием акционеров, если за сч выпуска  доп акций – может приним-ся также и советом директоров, если данное право предоставлено совету в соотв-ии с уставом, иначе – общим собранием.

Для ООО – реш-е об увелич-ии УК прин-ся общим собранием рук-лей

Уменьш-е для АО моет осущ-ся путем уменьш-я номин-й ст-ти акций или выпуска части акций у акционера.

Бух записи. При регистрации образ-й УК отраж-т записью:

75-80

Если увел-ся УК за счет влкадов учр-лей, то

75-80

Если увел-ся за счет чистой прибыли

84-80

Если за счет резервов капитала

82-80

Напр-ся часть резерв-го кап-ла на увел-е УК.

УК не д.б. больше размера чистых ак-вов. Чистые ак-вы – это ак-вы об-ва за ед-цу его обяз-в.

Если УК больше чистых ак-вов, то он д.б. усеньшен в соотв-ии с закон-вом до размера ст-ти чистых ак-вов. При уменьш-ии УК даются записи

80-84 – уменьш-е УК до размера чистых ак-вов

80-75 – уменьш-е УК по реш-ю рук-лей и разница выплачивается учр-лям.

Учет расчетов с учр-лями по вкладам в УК по выплате дох-в учит-ся на А-П сч 75.

75.1 если товарищ-во – расч по вкладам УК

75.2 – расч по выплате доходов.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю.

75.1-80 – зарегестрирована сумма УК и отражена зад-ть учр-лей по вкладам в УК.

Каждый учр-ль должен внести свой вклад в теч-е срока, оговоренного учредительным док-м, к-рый д.б не больше года с момента гос регистрации. В кач-ве вклада м.б. внесены ОС, материалы, тов, а также ден ср-ва. Устав может сод-ть ограничение на виды имущ-ва, к-рым м.б. оплачены акции общ-ва. Ден оценка вкладов утв-ся реш-ем общего собрания учр-лей. Если сумма оценк больше 200 мин-х оплат труда, то приглаш-ся независимый оценщик для подтвержд-я ст-ти. При вкладах недвижимым имущ-вом в АО обяз-но д.б. приглашен независимый оценщик. При оплате доп-х акций ОАО не ден ср-вами ден оценкой имущва, вносимого в оплату акции прин-ся советом директоров или наблюдательным советом. При внесении вкладов учр-лями даются записи:

Д10, 15, 41(вклады внос товаром), 08 (ОС, немат-ми ак-вами),

   07(обороты не треб монтажа), 51,52,50(акции), 58 (цен бум) – К 75.1

75.2 организ-ся все расчеты по выплате дох, если учр-лями явл-ся юр лица и физ лица, не явл-ся раб-ками орг-ции. Если физ лица явл-ся раб-ками нашей орг-ции, то выплаты дивидиендов и др дох осущ-ся с исп-ем сч 70.

84-75.2 – начислены доходы юр и физ лицам, не раб-кам нашей орг-ции

84-70 – раб-кам нашей орг-ции

75.2,70 – 68 – удерживаем НДФЛ

В ставке установлено:

1.       6%, если учредитель Российская орг-ция или резидент РФ и дивиденды начислены рос-й орг-цией

2.       15%, если рос орг-цией начислены дивиденды иностр-м орг-циям и гражданам или наши резиденты получили дох от участия в деят-ти ин орг-ции.

Оставшаяся сумма выплач-ся на руки:

75.2-51 – р/с

       - 52 – вал счет

       - 50 – из кассы

Образовавшиеся курсовые разницы по выплате доходов в инвалюте вкл-ся в состав внереализац-х доходов или расх-в, образ-ся курс разница в УК (по вкладам) отн-ся на добавочный капитал орг-ции.

Если вклады в инвалюте

75.1-80  28р за $

52-75.1  28,5р за $

75/1-83  курсовая разница 0,5 р за $

Начислены доходы учр-лями

84-75.2    29р за $

75.2-52   29,5р за $

91-75.2   положительная курсовая разница, вкллюченная в сост внереализацх дох.

75.2 примен-ся также для отраж-я прибыли, убытка, др рез-татов по дог простого товраищества. Учетная запись пр-ся в аналогичном порядке.

32. учет добавочного и резервного капиталов

Учет резервного капитала

Резервный капитал отражается в виде создаваемого резервного фонда и предназначен для следующих целей:

1)Покрытие убытков общества

2)погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств

3)Для выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств

Для других целей резервный капитал используется не может

Для ООО размер резервного капитала является добровольным, т.е. законом не устанавливается, а для ОАО размер  резервного капитала (обязательно отражается в уставе) не м.б. менее 5%.

    Для учета резервного капитала используется счет 82 (резервный капитал) , счет пассивный.

     При образовании резервного капитала дается проводка:

Д84 К82-образован резервный капитал за счета чистой прибыли

При использовании резервного капитала, проводка:

Д82 К84-направл. рез кап на погашение убытков ООО

82-66,67 – погаш-е облигаций (при отсут-ии др ср-в)

Добавочный капитал явл-ся самост-ным показ-лем отчет-ти. Он показ-т общую собств-ть всех участников П-я. Добав кап-л может формир-ся:

1.      за счет суммы дооценки ОС при проведении переоценки,

2.      за счет суммы разницы, образовавшейся в рез-та превыш-я суммы начисленной амротиз-ии на дату переоценки ОС.

3.      за сч сумм эмиссионного дохода

4.      за счет сумм курсовых разницы, образ-ся по взносам в УК и выраженным в инвалюте

5.      за счет возврата лизингодателю имущ-ва с полной погашенной ст-тью

Сниж-е вел-ны добав-го кап-ла возможно в случае:

1.      уменьш-я первонач ст-ти ОС при провед-ии переоценки (если дооценка была осущ-на за сч добав кап-ла)

2.      на сумму разниц от превыш-я сумм ам-ции, полученных путем пересчета ам-ции на дату переоцени (если раньше ам-ция при переоценке была отнесена за сч доб кап)

3.      при продаже, безвозмедной передаче, при ликвидации при ЧС или в случае списания ОС в след-е морального или физ износа в части предидущей переоценки.           83-01      02-83

4.      при напр-ии доб кап на увел-е УК.

Для отраж-я доб кап исп-ся сч 83 (П), поэтому образ-е доб кап и его дальнейшее увел-е отраж-ся по кредиту сч.

75/1-80

52-75/1

75/1-83 - курс-я разница, эмиссионный доход

При уменьш-ии доб кап данная сумма будет отраж-ся по Д сч 83

83-02

83-01

83-80 – если увел-ся УК

83-84 – уменьщ-ся доб кап, погаш-ся убытки.

33. учет резервов

Орг-цией могут создаваться резервы на оплату отпусков рабочим, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет, на ремонт ОС и гарантийное обслуживание. Создание этих резервов д.б. предусмотрено учетное пол-кой. Сумма резервов планир-ся на предстоящий год. От этой планируемой суммы каждый месяц в с/с пр-ции или в расх на продажу спис-т 1/12, т.е. отраж-ся образ-е резерва.

26, 25, 44 – 96   1/12 от годовой суммы

Затем в месяц осущ-я соотв-щих расх-в данная сумма рас будет спис-ся на сч резерва:

96-70, 69

96-60(подряд), 10, 70, 69, 02

96-76  на гарант ремонт и обслуж

96-10,70,69

Если в конце года остаются остатки неиспольз-го резерва, то они будут присоед-ся к прибыли отчетного года.: 96-91;.   91-99

34. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

Учет кредитов организуется в соответствии с ПБУ 15/01”Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”. Кредиты банка, обеспечивая хоз-ую деятельность предприятий,  содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ и услуг. Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или иной оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский и коммерческий кредит(займ). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.  В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности и предоставляется на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше одного года.  Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют счет 66”Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Начисленные проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены  в соответствии с ПБУ 10\99 в составе операционных расходов по Д91.  Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в том, что банк выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, а затем по мере поступления денег на счет списывает с него сумму кредита и процентов. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций отражается по Д денежных средств или сч.70 и К 66,67. Если ЦБ проданы организацией по цене, превышающей из номинальную стоимость, то разницу отражают по К98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают сД98 в К91. Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют сч.91 и кредитуют 66,67.  Расходы связанные с выпуском акций и распространением ЦБ учитываются по Д91 с кредита соответствующих счетов. При погашении и возврате  ЦБ они списываются в Д66,67 с кредита денежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или иных вещей отражают по Д счетов учета денежных средств или соответствующего имущества(07,10 и др.) с кредита сч.66,67. Возврат денежных средств оформляют по Д66,67 и К50,51,52,07,10 и др. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогом на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по Д91 и К68.Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации. В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих обложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг. При возврате заемщиком займов в натуральной форме могут возникнуть стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов(Д91 К66,67) или операционных доходов (Д66,67 и К91).

Коротко:

Суммы полученных кредитов и займов отражаются в балансе и на счетах БУ с учетом соответствующих сумм в %. Учет по долгосрочным займам (более 1 года) организ-ся с испол-ием счета 67, а по краткосрочным с испол-ием счета 66. При этом учетной политикой организации м.б. предусмотрена возм-сть перевода долгосроч-ой задол-сти в краткоср-ую в тот момент, когда по условиям договора до погашения основной суммы долга осталось менее 1 года.

Проводки: Д51, 52, 55 - К66,(67)-получен кредит.

Д66(67) - К51, 52, 55- возвращена сумма кредита и % по кредиту.

%-ты начисляются в качестве операц-ых расходов если матер-ые ценности для приобретения кот-ых взят кредит уже поступили. Д91 - К66 (67) – начислены %-ты.

Если матер-ые ценности для приобретения кот-ых взят кредит не поступили, то начисленная сумма %-тов до поступления этих ценностей на склады будет включаться в их первонач-ую стоимость. И если поставщикам этих ценностей выдавались авансы, то начисления %-ов б. Идти аналогичным образом: Д60/авансы - К66(67), а затем после поступления этих ценностей Д79(75) - К60/авансы выданные. %-нты начисляются по условиям договора и отраж-тся на последнее число месяца или др. отчетного периода за кот-ый д.б. начислены %-ты.

35. бухгалтерская отчетность: основные положения. Пользователи бухгалтерской отчетности.

Бух отчетность – единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а так же результатах хоз деятельности, составленных на основе данных бух учета по установленным формам. Формы бух учета предложены организациям как основные утвержденные Минфином РФ от 22.07.2003 № 67н.

В состав годовой бух отчетности включаются формы:

Пояснение к бух балансу и отчету о прибылях и убытках, в состав которых входят:

              Отчет об изменениях капитала – форма № 3

              Отчет о движении денежных средств – форма № 4

              Приложение к бух балансу – форма № 5

              Пояснительная записка

+ Итоговая часть аудиторского заключения выданная по результатам обязательного аудита.

Некомерческие организации: + отчет оцелевом использовании полученных средств – форма № 6

   В состав промежуточной бух отчетности входит:

Бух баланс – форма № 1

Отчет о прибылях и убытках – форма № 2

Некомерческие организации, общественные организации не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие соответствующих данных могут не включать в годовой отчет в формы 3, 4, 5. Эта же система отностится и к предпринимателям не применяющим упрощенку.

Отчетный период год с 01.01 по 31.12. и дольше, если организация образавалась после 01.10. то отчетный период у нее с 01.10. по 31.12. следующего года, если до 01.10. то отчетный период с момента образования по 31.12. этого же года. Годовая отчетность организаций за исключением бюджетных представляется в течении 90 дней, а промежуточная в течении 30 дней по окончании квартала. При этом годовая отчетность предоставляется не ранее 60 дней по оканчании года. Конкретная дата устанавливается учредителями или общим собранием акцмонеров. Бух отчетность предоставляет необходимую информацию всем потонциальным внешним и внутренним пользователям.