Бухгалтерский учет и аудит денежных средств (на примере ООО «Ландыш» г. Ставрополя)

• заявление на открытие счета установленного образца;
• нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
• копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

     • карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

     В случае отсутствия в организации  должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

     С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ООО «Ландыш», проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

     В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесенные  в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

     При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств  со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК РФ Российской Федерации (ст. 855):

1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3. по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

     Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов. Ежедневно банк выдает ООО «Ландыш» выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия организации проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

     Денежные  средства ООО «Ландыш», хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

     Рассмотрим  корреспонденцию счетов по движению счета 51 «Расчетные счета» в ООО «Ландыш», за март 2010 года:

1. На расчетный счет поступила выручка от покупателей за проданную продукцию в сумме 300 000 руб.

Дебет   счета 51 «Расчетные счета» – 300 000 руб.

Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями» – 300 000 руб.

2. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка в сумме 500 000 руб.

Дебет    счета 51 «Расчетные счета» – 500 000 руб.

Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 500 000 руб.

3. Из кассы поступила выручка за проданные товары в сумме 11 500 руб.

Дебет  счета 51 «Расчетные счета» – 11 500 руб.

Кредит  счета 50 «Касса», субсчет 1 – 11 500 руб.

4. Поступила задолженность от прочих дебиторов в сумме 25 000 руб.

Дебет    счета 51 «Расчетные счета» – 25 000 руб.

Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям» – 25 000 руб.

5. Перечислена задолженность поставщику за материалы в сумме 300 000 руб.

Дебет   счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб.

Кредит  счета 51 «Расчетные счета» – 300 000 руб.

6. Перечислена задолженность кредиторам в сумме 50 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям» – 50 000 руб.

Кредит  счета 51 «Расчетные счета» – 50 000 руб.

7. Погашены проценты за краткосрочный кредит банку в сумме 1 500 руб.

Дебет   счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 1500 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1500 руб.

8. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет в сумме 45 000 руб.

Дебет   счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 45 000 руб.

Кредит  счета 51 «Расчетные счета» – 45 000 руб.

9. Погашен частично краткосрочный кредит в сумме 250 000 руб.

Дебет   счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 250 000 руб.

Кредит  счета 51 «Расчетные счета» – 250 000 руб.

10. Перечислена задолженность по социальному страхованию и социальному обеспечению в сумме 25 000 руб.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению» – 25 000 руб.

Кредит   счета 51 «Расчетные счета» – 25 000 руб.

11. Получено в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 350 000 руб.

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 1 – 350 000 руб.

Кредит  счета 51 «Расчетные счета» – 350 000 руб.

     Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» осуществляется в Главной книге, а аналитический учет в журнале-ордере № 2. На лицевой стороне журнала-ордера отражаются записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. На обратной стороне журнала-ордера в виде ведомости производятся записи по дебиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В журнале-ордере № 2 и ведомости записи производятся ежемесячно в хронологической последовательности.

     Схема движения бухгалтерской информации по счету 51 «Расчетные счета» представлена в приложении 1.

     До  переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2 сверяют: по счету 50 «Касса» – с данными дебетовых оборотов (ведомости) к журналу-ордеру № 1; по счету 55 «Специальные счета в банках» – с дебетовыми оборотами (ведомости) к журналу-ордеру № 3; по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – с журналом-ордером № 7; по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – журнала-ордера № 6-АПК; по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» – ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и т. д.

     Данные  из раздела (ведомости) дебетовых оборотов сверяют по счету 50 «Касса» – с данными журнала-ордера № 1; по счетам 55, 57 – журнала-ордера № 3, по счетам 62 и 90 – журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 – журнала-ордера № 4 и т.д.

     После произведенной сверки итогов по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» переносится оборот по кредиту общей  суммой в графу «Оборот по кредиту», а данные по дебету счета переносятся по каждой отдельной сумме с корреспондируемых счетов и в целом итог записывается в графу «Оборот по дебету».

     На  последней странице журнала-ордера № 2 указывают дату завершения записей  и переноса в Главную книгу  и заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер. 

3.4 Особенности учета  операций по валютным  счетам 

     На  основании законодательных актов, действующих в РФ, организации  независимо от формы собственности  и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические  отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с иностранными фирмами при наличии соответствующей лицензии. Отметим, что ООО «Ландыш» имеет открытый валютный счет, на котором нулевое сальдо.

     На  валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т.д.

     Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 «Валютные счета», открываемом по видам валюты соответствующих государств. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)».

     По  дебету счета 52 «Валютные счета» отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

     В Плане счетов бухгалтерского учета  к счету 52 «Валютные счета» предусмотрены два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом».

     Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской  записью:

     Дебет субсчета  91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета     51    «Расчетные счета».

     Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной  книге в обобщенном виде (без подразделения  по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.). Аналитический учет ведется  по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты  в журнале-ордере № 2 и в ведомости к нему, записи в которых производятся в течение месяца.

     По  дебетовой стороне счета 52 «Валютные  счета» производятся записи: при поступлении валютной выручки от продажи продукции собственного производства, при поступлении валютной выручки от выполнения работ и оказания услуг на территории других государств, при приобретении валюты на внутреннем рынке, при поступлении кредитов и займов и т.д.

     По  кредитовой стороне счета 52 «Валютные  счета» производятся записи: при оплате счетов по импортным поставкам, при оплате счетов за выполненные работы и оказанные услуги, при выдаче валюты для покрытия командировочных расходов по служебным командировкам работников за пределами России, при погашении кредитов и займов и т.д.

     Денежные  средства в иностранных валютах  и операции с ними учитываются  на субсчетах главного счета 52 «Валютные  счета» в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.

     Пересчет  в рубли валюты производится путем умножения количества иностранной валюты на курс рубля, установленный ЦБ РФ на дату совершения операции. Например по состоянию на 18 марта на валютный счет организации поступило 1000 $ (США) по курсу 31 руб. 20 коп. за 1 $ (США). При этом в бухгалтерском учете организации будет сделана следующая запись: