Бухгалтерский учет и аудит денежных средств (на примере ООО «Ландыш» г. Ставрополя)

     Дебет счет     52 «Валютный счет в долларах США» – 31200 руб.

     Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» – 31200 руб.

     Рассмотрим  содержание записей по субсчетам  главного счета 52 «Валютные счета». Следует отметить, что содержание финансовых операций на субсчетах 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом» – идентичны.

     На  субсчете 52-1 «Валютные счета внутри страны» учитываются денежные средства в иностранных валютах, расчеты которыми можно производить на территории РФ только с организациями, имеющими лицензию ЦБ РФ на совершение валютных операций.

     На  субсчете 52-2 «Валютные счета за рубежом» учитываются денежные средства, хранящиеся на счетах в банках различных государств, расчеты с которыми можно производить только на территории этих государств или перечислить на субсчет 52-1 «Валютные счета внутри страны».

     В связи с изменениями курса  иностранных валют к российскому  рублю в бухгалтерском учете  необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной (увеличивающая доход) и отрицательной (уменьшающая доход). Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и когда курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета). Отрицательная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета). Курсовой разницей называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

     Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете в составе прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По кредитовой стороне этого счета учитывается положительная разница, по дебетовой стороне – отрицательная. Положительная курсовая разница отражается в учете проводкой:

     Дебет счета        52    «Валютные счета»

     Кредит  субсчета 91-1 «Прочие доходы».

     Отрицательная курсовая разница отражается в учете  проводкой:

     Дебет субсчета  91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета     52    «Валютные  счета».

     Рассмотрим  примеры с определением курсовых разниц по валютному счету и при расчетах с организациями.

     Например  на субсчете 52-1 «Валютный счет в  долларах США» после последней операции, совершенной 18 июля, числился остаток  в сумме 46 800 руб. (1500 долл. по 31 руб. 20 коп. за 1 долл.). При составлении баланса  на 1 апреля курс доллара составил на 30 июля 30 руб. 90 коп.

     В этом случае отрицательная курсовая разница составит: 450 руб. (46 800 руб. – (1500 долл. × 30,90 руб.)) = 46 800 руб. – 46 350 руб. = 450 руб. и должна быть отражена в  учете проводкой:

     Дебет субсчета   91-2  «Прочие расходы» – 450 руб.

     Кредит  субсчета 52-1 «Валютный счет в долларах США» – 450 руб.

     10 мая от иностранной фирмы были  получены товары стоимостью 2000 долл. (при курсе 28 руб. 60 коп. за 1 долл.) на сумму 57 200 руб. Деньги за  эти товары были перечислены 18 мая в сумме 57 800 руб., так как курс рубля, установленный ЦБ РФ, составлял 28 руб. 90 коп.

     Эти операции будут отражены в учете  следующим образом:

     1. Оприходованы поступившие товары:

Дебет счета   41 «Товары» – 57 200 руб.

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 57 200 руб.

     2. Перечислено с валютного счета  поставщику (2000 долл. По 28,90 руб.):

Дебет счета   60    «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» – 57800 руб.

Кредит  счета 52-1 «Валютный счет в долларах США» – 57 800 руб.

     3. Списывается курсовая разница:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» – 600 руб.

Кредит  счета    60     «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 600 руб.

     Если  же деньги 18 мая не будут перечислены  поставщику, то при составлении баланса  на 1 июня должна быть переоценена кредиторская задолженность по курсу на 31 мая, когда он составлял 28 руб. 10 коп. [(28,10 руб. × 2000 долл.) – 56 200 руб.].

     В этом случае будет произведена бухгалтерская  запись:

Дебет счета            60       «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000 руб.

Кредит  субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 1000 руб.

     Кроме курсовых разниц у организаций могут  возникать валютные суммовые разницы, которые подразделяются на два вида.

     Первый  вид валютной суммовой разницы возникает по валютным операциям, по которым применяются разные валютные курсы. Так, при покупке (продаже) иностранной валюты в том случае, когда эта валютная операция совершается по курсу коммерческого банка или валютной биржи, который не совпадает с курсом, установленным ЦБ РФ. Разность между рублевой оценкой купленной (проданной) валюты и оценкой, котируемой ЦБ РФ, представляет собой валютную суммовую разницу или финансовый результат по валютной операции (купле-продаже валюты). Например на валютный счет покупателя поступило 1300 долл. США по курсу коммерческого банка 30 руб. 90 коп. в то время как курс рубля к 1 долл., установленный ЦБ РФ, составлял 31 руб. 20 коп.

     Эта операция будет отражена в учете  следующим образом:

     1. Поступила валюта на валютный счет внутри страны:

Дебет субсчета 52-1 «Валютный счет в долларах США» – 40 170 руб.

Кредит  счета    76      «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 40170 руб.

     2. Перечислено продавцу валюты с расчетного счета:

Дебет счета   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  – 40170 руб.

Кредит  счета 51 «Расчетные счета» – 40 170 руб.

     3. Взята на учет курсовая разница:

Дебет субсчета   52-1 «Валютный счет в  долларах США» – 390 руб.

Кредит  субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 390 руб.

     [(1300 долл. × 31 руб. 20 коп.) – 40170 руб.]

     Второй  вид валютной суммовой разницы возникает в том случае, когда в денежном обязательстве предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенному количеству иностранной валюты. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу на день платежа (если иные условия не установлены договором сторон). Сумма обязательств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на определенную дату (оприходование товаров, оплата товаров и т.д.) и вследствие изменения курса рубля возникает суммовая разница, которая по форме похожа на курсовую разницу. Например организация перечислила коммерческому банку 57 400 руб. для приобретения 3000 долл. США по курсу 31 руб. 20 коп. за 1 долл. Комиссионное вознаграждение банку составляет 1% от стоимости приобретенной валюты (20 долл.). Купленная валюта за минусом комиссионного вознаграждения поступила на валютный счет внутри страны при курсе рубля, установленном ЦБ РФ на дату зачисления валюты, 31 руб. 80 коп.

     По  этому условию в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (таблица 5). 

3.5 Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах и переводов в пути 

     На  счете 55 «Специальные счета в банках»  учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 «Специальные счета в банках» в ООО «ЛАНДЫШ» открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета».

     Таблица 5 – Операции по приобретению валюты

 

     Аккредитивная форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту форму  расчетов в соответствии с положениями  о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

     Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются: наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.

     Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

     Выплаты по аккредитиву производят в течение  срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

     Аккредитив  учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Он может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют бухгалтерской записью:

     Дебет   счета 55 «Специальные счета в банках»,

  субсчет 1 «Аккредитивы»

     Кредит  счета 52 «Расчетные счета».

     Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют запись:

     Дебет   счета 55 «Специальные счета в банках»,

  субсчет 1 «Аккредитивы»

     Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Оплату  счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют записью:

     Дебет   счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках»,

  субсчет 1 «Аккредитивы».

     Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.