Бухгалтерский учет и аудит денежных средств (на примере ООО «Ландыш» г. Ставрополя)

     В свою очередь расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов используется ООО «Ландыш» при одногородних расчетах (для расчетов с транспортными организациями).

     При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» с кредита  счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

     Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2 в  дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой  книжке.

     На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

     Рассмотрим  корреспонденцию счетов по движению счета 55 «Специальные счета в банках» в ООО «Ландыш», за март 2010 года:

1. Выставлен аккредитив с расчетного счета на сумму 20 000 руб.

     Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

  субсчет 1 «Аккредитивы»

      Кредит  счета 51 «Расчетные счета» – 120 000 руб.

2. Выставлен  аккредитив за счет краткосрочного кредита банка

     Дебет    счета 55 «Специальные счета в банках»,

  субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 80000 руб.

3. Списано  с расчетного счета за услуги  банка по выставлению аккредитива

     Дебет   счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кредит  счета 51 «Расчетные счета» – 980 руб.

4. Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика

     Дебет   счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» – 110 000 руб.

5. Остаток  аккредитива зачислен на расчетный  счет

     Дебет   счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 55 «Специальные счета в банках» – 10 000 руб.

     Денежные  средства, поступающие в кассу  организации, подлежат сдаче на счета  в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

     В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно  кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

     Суммы наличных денежных средств, сданных  кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 50 «Касса».

     С кредита счета 57 «Переводы в пути» денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

     Движение  денежных средств (переводов) в иностранной  валюте учитывают на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. 

3.6 Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности 

     Для обобщения информации о движении денежных средств организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4 годовой бухгалтерской отчетности). Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Сведения  о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

     Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

     Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

     Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашения заемных средств и т.п.).

     В отчете о движении денежных средств (форма № 4) движение потоков отражается по соответствующим строкам, в которых самостоятельно проставляются коды. Причем поступление и расходование денежных средств отражаются в двух графах: за отчетный период (гр. 3), за аналогичный период предыдущего года (гр. 4), что позволяет провести сравнительный анализ.

     Каждая  группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем  чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

     Источником  данных для составления отчета о  движении денежных средств служат сведения на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах: о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации, о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета, об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

     Для обобщения информации по направлениям поступления и использования  денежных средств в разрезе текущей  деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах целесообразно вести аналитический учет по видам движения денежных средств. 

3.7 Анализ денежных потоков

 

     Под денежными потоками понимают поступление  и выбытие денежных средств, обеспечивающее финансово-хозяйственную деятельность организации. Управление потоками денежной наличности (Cash-Flow) – один из ключевых объектов деятельности финансового менеджера. Суммы поступлений денежных средств называют положительным денежным потоком или притоком денежных средств, осуществление платежей (расходование) денежных средств – отрицательным денежным потоком или оттоком.

     Разница между положительными и отрицательными денежными потоками называется чистым потоком денежных средств, причем превышение положительных потоков над отрицательными (положительное сальдо) образует резерв денежной наличности. Превышение отрицательных потоков над положительными (отрицательное сальдо) приводит к дефициту денежных средств.

     Возможности использования денежных средств  не зависят от того, что эти средства собой представляют (собственные, заемные, прибыль и т.д.). В расчетах учитываются денежные потоки от всех видов деятельности (инвестиционной, операционной и финансовой) и используется схема финансирования проекта. Заемные средства считаются денежными притоками, платежи по займам – оттоками. Выплаты дивидендов акционерам не учитываются в качестве оттока реальных денег.

     Совокупный (чистый) денежный поток от всех видов  деятельности стремится к нулю, так  как отрицательное сальдо свидетельствует о дефиците денежных средств, который должен восполняться положительным потоком, а положительный чистый поток используется в обороте, а не накапливается в остатке. При этом отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется положительным сальдо по другому его виду.

     В течение исследуемого периода ООО «Ландыш» неизменно добивалось превышения положительных денежных потоков над отрицательными и получало конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Это превышение означает наличие свободных денежных средств, увеличивающих текущую платежеспособность. Так в 2008 году сумма денежных средств составляла 16 тыс. руб., что свидетельствовало о некоторой их недостаточности, с точки зрения погашения наиболее срочных обязательств. При этом в 2010 г. остаток денежных средств на конец года составил 321 тыс. руб., то есть произошло значительное снижение ликвидных средств. Здесь необходимо отметить, что свободные денежные средства – потенциальная возможность получения дополнительной прибыли от вложения этих средств в оборот, и увеличение остатка денег означает изъятие средств из оборота (иммобилизацию) и, следовательно, недостаточно эффективное их использование. В этом случае говорят об избытке денежной наличности.

     Значительный избыток денежных средств приводит к потерям организации, связанным:

• с упущенной выгодой от прибыльного размещения свободных денежных средств;
• с инфляцией и обесцениванием неиспользованных в обороте денежных остатков.

     Денежные  остатки ООО «Ландыш» в течение всего исследуемого периода нельзя назвать избыточными, поскольку они не превышали 5% от объема оборотных активов.

     Платежеспособность  и ликвидность организации часто находятся в зависимости от реального денежного потока. Например, общее (совокупное) изменение денежных средств за период может быть положительно и значение коэффициентов ликвидности – удовлетворительно. Но при этом величина чистого денежного потока от текущей деятельности может иметь отрицательную величину. Это означает, что результат основной деятельности организации – отток денежных средств, а прирост средств за период обеспечен финансовой или инвестиционной деятельностью. Сохранение такой ситуации в последующих периодах приведет к потере возможности руководства погасить финансовые обязательства, поскольку основным источником финансирования должен быть приток денежных средств от текущей деятельности.