Учет и аудит денежных средств

 

Введение

Любой собственник или наемный  управляющий желает, чтобы компания росла и развивалась. Существует много видов ресурсов, которые  можно использовать для развития бизнеса: денежные, материальные, кадровые, административные, интеллектуальные, технологические.

В настоящее время на первый план выходит проблема повышения эффективности  использования уже имеющихся  в распоряжении компании денежных ресурсов, ведь от этого зависят рентабельность и ликвидность предприятия –  показатели, отражаемые в финансовом анализе его деятельности.

Взаимоотношения предприятий, осуществляемые в процессе производственной и хозяйственной  деятельности, с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками  предприятия и отдельными лицами, основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Постоянно совершающийся кругооборот  хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных  расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Денежные средства относятся к  наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег  в кассе, хранятся в банке на расчетных  счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги. Денежные средства используются для выполнения текущих операций, необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности. В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств в кассе и на расчетном счете.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы «Учет и аудит денежных средств» определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Объектом исследования является организация  учета и проведение аудита денежных средств на предприятии ООО "С".

Предметом исследования являются общественные отношения, возникающие в деятельности ООО "С" по поводу организации учета денежных средств.

Целью данной дипломной работы ставится изучение учета и проведение аудита денежных средств предприятия находящихся  как в кассе, так и на расчетном  счете в банке и их соответствие требованиям и нормам, установленным  Законодательством Российской Федерации.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы: понятие, классификацию, значение  и задачи бухгалтерского учета  и аудита денежных средств;

- дать характеристику финансовой  деятельности исследуемого предприятия;

- рассмотреть нормативную базу, документальное оформление, бухгалтерский  учет и аудит денежных средств;

- дать оценку ведению учета  денежных средств на исследуемом  предприятии;

- провести на исследуемом предприятии:  аудит кассовых операций и  операций на счетах в банках;

- дать разработать мероприятия  по повышению эффективности управления  денежными ресурсами и улучшению  финансового состояния ООО «Стройрынок»;

- рассмотреть отчетность по  движению денежных средств в  формате МСФО.

Практическая значимость работы заключается в том, что в работе предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных средств, что делает их возможными для непосредственного применения в исследованной организации.

В первой главе раскрываются теоретические  аспекты бухгалтерского учета и  аудита денежных средств.

Во второй главе рассматривается  бухгалтерский учет операций с денежными средствами.

В третьей главе проведена процедура аудиторской проверки денежных средств в кассе и на расчетном счете в банке.

В четвертой главе по результатам  проведенного аудита учета денежных средств разрабатываются практические рекомендации по совершенствованию  учета денежных средств на предприятии.

В пятой главе рассматривается учет денежных средств в формате МСФО.

Теоретической и методологической основой выполнения выпускной работы послужили: Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)" (в редакции 7.02.2011 г.); Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (ред. от 31.10.2002); Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (ред. от 26.02.1996) и другие нормативные акты, а также труды известных экономистов, таких как Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Шеремет А.Д., и другие авторы.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы бухгалтерского  учета и аудита

денежных  средств

1.1 Теоретические основы учета  денежных средств

 

К денежным средствам предприятия  относятся средства в кассе, на счетах в банках, а также краткосрочные  ценные бумаги (чеки, векселя, государственные  боны), которые могут быть быстро превращены в денежные ресурсы [1].

Пользователи финансовой отчетности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно  отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки (приток, отток), денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т.п.).

В системном бухгалтерском учете  основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных  счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоколиквидный актив, используемый свободно в расчетах между  всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте. Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также денежные переводы в пути и, таким образом, шире понятия "деньги".

Денежный капитал организации  в форме денежных средств и денежных эквивалентов охватывает такие элементы краткосрочных инвестиций организации, которые при некоторых условиях приравниваются по своим характеристикам к денежным средствам. К таким финансовым инструментам денежного рынка относят высоколиквидные активы, которые без риска могут быть конвертированы в деньги - депозитные вклады до востребования, высоколиквидные рыночные ценные и коммерческие бумаги.

Рассмотрим состав денежных средств  предприятия по их составу, степени  ликвидности и оптимальному сочетанию [2].

Наличные денежные средства, как  в национальной, так и в иностранной  валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии  составляют кассу предприятия. В  мировой практике принято, что касса  должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача заработной платы, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

- в случае наступления непредвиденных  событий требует значительной  суммы денег;

- застраховаться от риска неплатежей  банка, обслуживающего расчетный  счет предприятия из-за отсутствия  наличных денежных средств у  банка;

- не менее важным в деятельности  предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Это один из факторов, заставляющих предприятия вести "черную бухгалтерию".

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются  свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти  все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной  формой хранения необходимых в текущей  деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью  банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка [3].

Операции с иностранной валютой  могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть  в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

- некоммерческим организациям;

- обособленным подразделениям  юридического лица;

- состоящим на бюджете учреждениям  и организациям, руководители которых  не являются самостоятельными  распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету  ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством [3].

Денежные документы - документы, имеющие  стоимостную оценку, приобретенные  организацией и хранящиеся в его  кассе, такие как, почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег. Примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.

Предприятие выбирает такую форму  как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности  денежных средств, так и доход  на них. За счет этого предприятие  может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

К денежным средствам предприятия  относятся также имеющие ликвидность  ценные бумаги, находящиеся в кассе  предприятия или в депозитарии  банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть.