Учет и аудит денежных средств

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка  ведения кассовых операций возлагается  на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка  Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У  установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами на уровне 60000 рублей по одной  сделке. При этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен [20].

Существенные ограничения по порядку  осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" [13]. В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (юридических и физических), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере от суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств  физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших  в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Использование контрольно-кассовых машин  для учета расчетов с населением обязательно для всех организаций. Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требований Закона Российской Федерации "О применении контрольно - кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт" применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения [15].

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Формы безналичных расчетов определены статьей 862 Гражданского Кодекса РФ [21] и Положением Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в РФ" (ред.27.07.10):

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками.

Платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней оформляются, согласно Приложению 5 к Приказу Министерства финансов РФ от 24.11.2004 года № 106н "Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему российской Федерации".

 

1.2 Организация аудита денежных  средств

 

 Целью проверки операций учету движения денежных средств заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности банковских, кассовых операций, оформление документации по работе с ценными бумагами, валютными и специальными банковскими счетами [22].  При этом в процессе аудита решается следующий комплекс взаимосвязанных задач:

- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета денежных средств согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

-   контролируется кассовая дисциплина в соответствии с законодательством;

-  проверяется правильность документального оформления кассовых и банковских расчетных операций;

-  изучается график документооборота по учету движения денежных средств;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования денежных средств;

- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением денежных средств;

При подготовке программы аудита оценивается  система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой согласно положениям ФПСАД. Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета движения денежных средств основываются на перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета движения денежных средств приводятся с наибольшей вероятностью возможности их использования в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, но они должны быть представлены с учетом наиболее часто встречающихся нарушений в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита [22].

При аудите движения денежных средств  на расчетном счете следует руководствоваться  следующими основными нормативными документами (кром перечисленных в  предыдущем разделе работы):

Федеральным законом  от 07.08.01  № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2006 г. с изм. и доп.).

Положением о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 № 2 –П;

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 №№49;

Письмом МНС РФ от 15.12.2001 № ФС-6-10/909 “О новых правилах указания информации в полях “Плательщик”, “Получатель” и “назначение платежа, расчетных  документов при перечислении налогов  и сборов”.

Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения  операции или оформление их  ненадлежащим образом;

- присвоение наличных денег,  полученных в банке;

- неполное отражение в учете  операций по расчетному счету  для сокрытия и присвоения  поступивших денег;

- неправильный подсчет итогов  в учетных регистрах;

- перечисление авансов по бестоварным  счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;

- перевод кредиторской задолженности  подотчетным лицам с расчетного  счета через отделение связи;

- несоответствие данных в платежных  поручениях данным выписки банка;

- оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.

При проверке операций на расчетном  счете необходимо изучить первичные  документы: кассовую книгу, выписки  из банка, платежные поручения, заявления  об отказе от акцепта, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение товарно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая.-Минск: ООО «Новое знание», 2008. – 722 с.
2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник /Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ, 2010. -345 с.
3. Богатырева, Е.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств / Е.И. Богатырева// Бухгалтерский учет. – 2010.- №5. – С. 20.
4. Костюк, Г.И. Учет денежных средств / Г.И. Костюк// Бухгалтерский учет. – 2010. - №6.-С.23-24.
5. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебник / П.С.Безруких, В.Ф. Палий. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 654 с.
6. Конституция Российской Федерации: Основной закон РФ. С учетом Указов Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679, от 25.07.2003 N 841, Федеральных конституционных законов от 25.03.2004 N 1-ФКЗ, от 14.10.2005 N 6-ФКЗ, от 12.07.2006 N 2-ФКЗ, от 30.12.2006 N 6-ФКЗ, от 21.07.2007 N 5-ФКЗ / Консультант плюс.
7. Порядок составление и представления бухгалтерской отчетности "О бухгалтерском учете": Федер. Закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) / Консультант плюс.
8. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля1998 № 34н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) (ред. от 25.10.2010) /Консультант плюс.
9. Об утверждении Положения "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №106н (ред. от 08.11.2010) / Консультант плюс.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н. (ред. от 8.11.2010) / Консультант плюс.
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 06 мая1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010) / Консультант плюс.
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06 мая1999 г. № 33н (ред. от 08.11.2010) / Консультант плюс.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г. (ред. от 08.11.2010) / Консультант плюс.
14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчета по налогу на прибыль" ПБУ 18/02: Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (ред. от 25.10.2010) / Консультант плюс.
15. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Закон РФ от 18 июня1993 г. № 5215-1 (ред. от 30.12.2001) / Консультант плюс.
16. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных средств с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин: Постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. РФ № 132 /Консультант плюс.
17. Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации: Письмо Банка России от 04 октября 2010 г.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) /Консультант плюс.
18. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27.07.2010) /Консультант плюс.
19. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций: Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (ред. от 3.05.2000г.) / Консультант плюс.
20. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке: Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. № 1050-у /Консультант плюс.
21. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011) /Консультант плюс.
22. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б.Агеева, А.Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2009. - 163 с.
23. Юркова, Т.И. Экономика предприятия / Т.И. Юркова, С.В. Юрков. – М: Электронные учебник, 2006. – 95 с.
24. Сафонов, А.А. Теория экономического анализа: учебное пособие / А.А. Сафонов/ под ред. Л.В.Моисеева -  М.: Юристъ, 2007. – 264 с.
25. Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. - 1-е изд. – М.: Логос,  2004. - 256 с.
26. Толпегина, О.А. Экономический анализ: учебный курс (учебно-методический комплекс) / О.А. Толпегина . – М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010. – 168 с.
27. Об утверждении Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации: Приказ Банка России 12 апреля 2001 г. № 2-П (с изм. от 06.11.2001) /Консультант плюс.
28. Пипок, В.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учет активов и расчетных операций: учебное пособие / В.А. Пипок. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 416 с.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.
30. Андреев, В.Д. Практический аудит: справочное пособие/ Андреев В.Д.- М.: Экономика, 2009. - 425 с.
31. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов/ В.Б. Ивашкевич. - М.: Юристь, 2008. - 494 с.
32. Рожнова, О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгалтера/ О.В. Рожнова. – М.: ИД «Юриспруденция», 2005. – 120 с.
33. Волкова, В.М. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации / В.М. Волкова, Е.В. Лахова. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2005, - 208 с.
34. Галузина, С.М. Международный учет и аудит / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшие. – СПб.: Питер, 2006. – 272 с.
35. Соснаускене, О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О.И. Соснаускене. – М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2008. – 272 с.
36. Отчет о движении денежных средств: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ  23/2011) от 02 февраля 2011г. № 11н /Консультант плюс.
37. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (в ред. от 28.12.2010) /Консультант плюс.
38. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011)  /Консультант плюс.
39. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (ред. от 27.07.2010) /Консультант плюс.
40. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (ред. от 07.02.2011) /Консультант плюс.
41. О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.12.1998) (ред. от 03.12.2008) /Консультант плюс.
42. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон РФ от 09 октября  1992 г. № 3615-1 (ред. от 10.12.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 17.06.2004) /Консультант плюс.
43. О внесении изменений в Указания Центрального банка Российской Федерации (Банка России) от 12 ноября 1996 г. № 360 "О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения": Указание Банка России от 19 ноября 1998 г. № 416-У /Консультант плюс.
44. Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2004 г. № 106н (ред. от 30.12.2010) /Консультант плюс.
45. Федеральный закон  от 07 августа 2001 г.  № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2006 г. с изм. и доп.) /Консультант плюс.
46. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность": Приказ Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н /Консультант плюс.
47. Об утверждении Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 ш. № 14-П: Приказ Совета директоров Банка России 19 декабря 1997 г., протокол N 47) (ред. от 31.10.2002) /Консультант плюс.
48. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010) /Консультант плюс.
49. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994 г. № НИ-6-07/152 /Консультант плюс.
50. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности и торговли / Р.А. Алборов. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 387 с.
51. Вахрушина, М.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов./ М.В. Вахрушина. - М.: ИКФ (Омега - Л), 2009. - 481 с.
52. Ендовецкий, Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие для студентов вузов. / Д.А. Ендовецкий - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 216 с.
53. Камышанов, П.И. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / П.И. Камышанов, А.П.  Камышанов. - М.: ПРИОПР, 2008. - 670 с.
54. Соколова, Я.В. Основы аудита: учебное пособие /  Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 329 с.
55. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов. - М.: КНОРУС, 2008. - 496 с.
56. Хорин, А.Н. Отчет о движении денежных средств / А.Н. Хорин// Бухгалтерский учет. - 2010. - .№5. – С 26-28.
57. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с.
58. Кононенко, О.Р. Анализ финансовой отчетности / О.Р. Кононенко. - 3-е изд., перераб. и доп. - Х.: Фактор, 2005. - 156 с.