Бухгалтерский учёт и аудит денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

 

В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в различные хозяйственные связи с другими предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств в организации, в свою очередь, вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов, осуществляемых обычно в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, являющиеся наиболее высоколиквидными активами, обеспечивающие выполнение обязательств любого вида и уровня. От наличия денежных средств зависит деловая активность организации и своевременность погашения

кредиторской задолженности.  
Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций, осуществляемых в денежной форме, обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление её договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, искусное управление денежными потоками способствует поддержанию текущей платежеспособности, с одной стороны, и получению дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств, с другой. 
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одна из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения – имею невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Таким образом, возникает необходимость в количественной оценке финансовой деятельности предприятия в плане циркуляции денежных средств на предприятии. 
Целью данной работы является исследование организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств и разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на конкретном предприятии.  
Для ее достижения были поставлены следующие задачи: 
- дать характеристику денежным средствам как объекту бухгалтерского учета; 
- рассмотреть особенности законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации; 
- изучить методические основы аудита денежных средств; 
- дать организационно-экономическую характеристику организации; 
- исследовать основные особенности документального оформления движения денежных средств, синтетического и аналитического учета денежных средств на примере ОАО «Молочная Благодать»; 
- рассмотреть порядок инвентаризация денежных средств в исследуемой организации; 
- изучить результаты аудиторской проверки операций с денежными средствами; 
- сформулировать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в организации. 
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность ООО «Молочная Благодать» за период 2011-2012 гг., основными видами деятельности которого являются оптовая торговля молочной продукции,  
Предметом данного исследования выступают денежные средства предприятия. 
Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств. 
Структура курсовой работы сложилась из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава курсовой работы раскрывает теоретические и методологические основы учета и аудита денежных средств, вторая глава описывает организацию и методику учета денежных средств на предприятии ОАО «молочная Благодать», третья глава посвящена ревизии и аудиту движения денежных средств на предприятии ОАО «Молочная Благодать»

 

 

 

 

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации. 

 

1.1 . Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита

 

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому объемом имеющихся у предприятия денег определяется ее платежеспособность. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет большое значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

- обеспечение  своевременности, полноты и достоверности  расчетов по всем видам платежей  и поступлений, взыскание дебиторской  и погашения кредиторской задолженностей;

-выявление возможностей  более рационального использования  и вложения свободных денежных  средств.

 

При учете и аудите денежных средств, текущих обязательств и расчетов необходимо принимать во внимание следующие законодательно-нормативные документы:1

- Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001(ред. от  3 февраля 2014));

- Федеральный  закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 25 ноября 2013 г);

- Федеральный  закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)( с изм. и  доп. Вступающими в силу с   23 июля 2013 г.)

- Приказ Минфина  РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении  Методических указаний по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств»( в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

- Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету денежных расчетов  с населением при осуществлении  торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

- Приказ Минфина  РФ от 13.10.2003 № 91н (ред.от 24 декабря 2010 г) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

- О порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между  организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные  услуги (письмо Минфина России  от 31 октября 1994 г. № 142 (ред. от 16.07.1996 № 62));

- « Положение  о безналичных расчетах в Российской  Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-п) (ред. От 19.06.2012) Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 № 4068;

- Положение о порядке ведения  кассовых операций и правилах  хранения, перевозки и инкассации  банкнот и монеты Банка России  в кредитных организациях на  территории РФ (утв.ЦБ РФ 24.04.2008 №318-П) (ред.от  7 февраля 2012 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 № 11751).

- Приказ Минфина  РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. От 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

 

 

1.2   Значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.При бухгалтерском учете и проведении аудита денежных средств предприятия необходимо принимать во внимание следующие законодательно-нормативные документы:

"Конституция Российской  Федерации" (принята всенародным  голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках  к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) проверка правильности  оформления, законности документов;2

1. своевременное и полное отражение операций в учете;
2. обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
3. своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
4. обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
5. изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
6. создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ (ред. 25 ноября 2013 г.)3"О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт . Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей, в соответствии с Приложением № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 "Типовая форма договора о полной материальной ответственности". В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Формы безналичных расчетов определены статьей 862 Гражданского Кодекса РФ и Положением Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в РФ" (ред.27.07.10):

расчеты платежными поручениями;

расчеты по инкассо;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками.

Платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней оформляются, согласно Приложению 5 к Приказу Министерства финансов РФ от 24.11.2004 года № 106н "Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему российской Федерации".

 

1.3 Методические основы учета денежных средств

 

 

Международными стандартами бухгалтерского учета предлагаются два метода расчета суммарной величины денежного потока — прямой и непрямой, а в Национальных стандартах бухгалтерского учета приводится лишь один — непрямой метод расчета.

Прямой метод расчета денежных потоков предусматривает расчет арифметической разницы между положительными и отрицательными денежными потоками. К положительным денежным потокам принадлежат: поступление выручки от реализации товаров, работ и услуг, поступления от реализации необратимых активов и другого имущества, авансированные платежи полученные, бюджетные ассигнования и другое целевое финансирование, благотворительная помощь, поступление привлеченных средств и другие. К отрицательным денежным потокам принадлежат: выплаты на приобретение товаров, затраты на оплату работ и услуг, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, авансовые платежи выданные, выплата процентов и дивидендов, расчеты с бюджетом, другие выплаты и тому подобное .

Непрямой метод базируется на коррекции размера полученной за соответствующий отчетный период прибыли от обычной деятельности к налогообложению на величину изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, статьи расходов (доходов), не связанных с непосредственным расходованием (поступлением) средств, а также на суммы средств, связанных с движением денежных ресурсов от инвестиционной и финансовой деятельности.