Бухгалтерский учёт и аудит денежных средств

 

Рентабельность собственного капитала (фактического) ОАО «Молочная Благодать» (определяющая эффективность вложений средств собственников) на протяжении всего анализируемого периода была положительной и возросла с 30,250% до 39,970%, что свидетельствует о возможности привлечения инвестиционных вложений в Предприятие.

Необходимым уточнением к анализу соотношения чистой прибыли и собственного капитала является оценка соотношения чистой прибыли и общей стоимости активов, то есть рентабельности активов. За анализируемый период рентабельность активов по чистой прибыли, которая отражает способность ОАО «Молочная Благодать» извлекать прибыль, исходя из имеющегося в его распоряжении имущества, в целом была средней и варьировалась от 23,150% до 27,940%.

Значение рентабельности активов по чистой прибыли на конец анализируемого периода свидетельствует о достаточно высокой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 27,940% на конец анализируемого периода обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей на конец периода 5,094 оборота за год , при высокой (5,480%) доходности всех операций (по чистой прибыли).

Оценку эффективности управления основной деятельностью ОАО «Молочная Благодать» с точки зрения извлечения прибыли дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности. Рентабельность производственных активов (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы Предприятия) в начале анализируемого периода равнялась 31,530%, а на конец периода составляла 37,310%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности продаж (основной деятельности), которая в конце анализируемого периода составила 7,220%, и оборачиваемости производственных активов, равной 5,170 оборота за год .

Рентабельность всех операций (по прибыли до налогообложения) Предприятия в конце анализируемого периода составила 7,220% и была на уровне показателя рентабельности продаж (основной деятельности).

Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении ОАО «Молочная Благодать» с каждого рубля реализованной продукции. Значение показателя в анализируемом периоде увеличилось с 2,52% до 5,48%. Таким образом, у предприятия расширяются возможности самостоятельно финансировать свой оборотный капитал, не привлекая для этих целей внешние источники.

Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов на конец периода составляет 20 дн., краткосрочной дебиторской задолженности 5 дн., а кредиторской задолженности 3 дн. Таким образом, длительность оборота чистого производственного оборотного капитала (длительность оборота запасов плюс длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности минус длительность оборота кредиторской задолженности) составляет 22 дн. и 9 дн. в начале анализируемого периода.

Следует обратить внимание на то, что средняя за анализируемый период величина длительности оборота чистого производственного оборотного капитала положительна, что обеспечивает платежеспособность Предприятия в долгосрочном периоде.

 

Таблица 3. ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ

Наименование показателя	на 01. 2011г	на 09. 2013г.	Откло- нение
Соотношение заемного и собственного капитала (фактического)	0,307	0,543	0,236
Уровень собственного капитала (фактического)	0,765	0,648	-0,117
Коэф. покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим)	1,470	1,083	-0,386
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,510	0,124	-0,386
Коэффициент покрытия	2,041	3,800	1,759
Промежуточный коэффициент покрытия	0,200	1,221	1,022
Коэффициент срочной ликвидности	0,144	0,167	0,023
Коэф. покрытия обязательств притоком денежных средств (коэф. Бивера)	0,986	0,928	-0,058
Интервал самофинансирования, дни	1,898	7,022	5,124

 

Анализ финансовой устойчивости ОАО «Молочная Благодать» позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала (фактического), который на конец анализируемого периода составил 0,648 (при рекомендуемом значении не менее 0,100).

Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелись широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) на конец периода составил 1,083 (на начало 1,470) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности ОАО «Молочная Благодать» в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как позитивная.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода 0,124, что лучше установленного нормативного значения (0,10).

Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) на начало анализируемого периода равнялось 0,307, на конец периода 0,543 (при рекомендуемом значении менее 1).

Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,167, что на 0,023 пунктов выше его значения на начало периода (0,144) при рекомендуемом значении 0,3-0,5.

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) на конец периода составил 1,221, что на 1,022 пунктов выше его значения на начало периода (0,200) при рекомендуемом значении от 0,50 до 0,80.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 3,800, что на 1,759 пунктов выше его значения на начало периода (2,041) при рекомендуемом значении от 0,80 до 1,50. Таким образом, за анализируемый период ОАО «Молочная Благодать» сохранило способность погасить текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Однако, данный показатель не укладывается в диапазон рекомендуемых значений.

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, на конец анализируемого периода составил 0,928, на начало 0,986. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400. Полученное значение показателя позволяет отнести ОАО «Молочная Благодать» к низкой группе "риска потери платежеспособности", т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия высокий.

Интервал самофинансирования (или платежеспособности) на конец периода составил 7 дн. (на начало периода 2 дн.), что свидетельствует о низком уровне резервов у предприятия для финансирования своих затрат (без амортизации) в составе себестоимости и прочих издержек за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений от дебиторов. В международной практике считается нормальным, если данный показатель превышает 360 дней.

 

Таблица 3 КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ на 01.09.2013г.

Наименование показателя	Группы
	1	2	3	4
Рентабельность собственного капитала (ROE, приведённая к году), %	> 130	6,500 - 130	0.001 - 6,499	<= 0
	39,970
Уровень собственного капитала, %	>= 70	60 - 69.999	50 - 59.999	< 50
		64,820
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом	> 1.1	1.0 - 1.1	0.8 - 0.999	< 0.8
		1,083
Длительность оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам, дни	1 - 60	61 - 90	91 - 180	> 180; = 0
	3
Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни	1 - 30	> 30; (-10) - (-1)	(-30) - (-11)	< -30; = 0
	22
Цена интервала	5	3	1	0
Сумма баллов	21

 

 

2.2 Аудит учета денежных средств в ОАО «Молочная Благодать»

Аудиторская проверка операций по кассе.

 

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика – установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В задачи аудита кассовых операций входит:- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное  оформление операций с денежными  средствами в соответствии с  установленными правилами ведения  кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение  инвентаризации денежных средств, в кассе, выявление ее результатов  и отражение на счетах бухгалтерского  учета.

Инициативную аудиторскую проверку в ОАО "Молочная Благодать» проводила аудиторская организация ООО "Аудит-Контакт", период проверки 1.01.12-31.12.12 г. На предприятии ОАО "Молочная Благодать» в ходе аудита были проверены первичные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, кассовая книга), учетные регистры бухгалтерского учета, распорядительная документация по кассовой дисциплине.

Учет кассовых операций в организации велся в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993г. № 40.

При выборочной проверке установлено, что записи в кассовой книге соответствуют записям в бухгалтерском учете Общества.

Превышение Обществом лимита остатка денежных средств в кассе не установлено.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Перед проверкой операций с денежными средствами, аудитор собрал информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснил, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Аудитор использовал тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов.

Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализировался по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. и установил также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации был сформирован пакет рабочих документов аудитора составлен аудиторский отчет, который был представлен вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:

1) немодифицированное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;

2) мнение с оговоркой  должно быть выражено в том  случае, если аудитор приходит  к выводу о том, что невозможно  выразить безоговорочно положительное  мнение, но влияние разногласий  с руководством или ограничение  объема аудита не настолько  существенно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение  или отказаться от выражения  мнения;

3) отрицательное мнение  следует выражать тогда, когда  влияние какого-либо разногласия  с руководством настолько существенно  для бухгалтерской отчетности, что  аудитор приходит к выводу, что  внесение оговорки в аудиторское  заключение не является адекватным  для того, чтобы раскрыть вводящий  в заблуждение или неполный  характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.