Бухгалтерский учёт и аудит денежных средств

При анализе денежных средств и денежных потоков также используются следующие методы:

- элиминирование;

- балансовый метод;

- графический метод;

- метод цепных подстановок;

- индексный метод;

- метод абсолютных разниц;

- метод относительных  разниц;

- интегральный метод и  другие.

Рассмотрим подробнее каждый из этих методов.

1 метод. Элиминирование как метод факторного анализа имеет существенный недостаток: пользуясь им, исходят из того, что факторы меняются не одновременно, т.е. независимо друг от друга. На самом деле, они изменяются во взаимосвязи, и от этого получается дополнительный прирост результативного показателя, который при исполнении приемов элиминирования, присоединяется к одному из факторов. Таким образом, величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в аналитической модели:4

Y=X V

Y0=X0 V0   Δ Yх= Yусл- Y0

Yусл=X1 V0    Δ Yv= Y'усл- Yусл

Y'усл=X1 V1   Д Y=Д Yх- Д Yv

То есть, постепенно меняются базисные параметры, входящие в формулу, на отчетные и рассчитываются условные результативные показатели: Δ Yх, Δ Yv..

2 метод. Балансовый метод служит главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Для платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.5

3 метод. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков. Они имеют большое иллюстрированное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. Велико и аналитическое значение графиков. В отличии от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.

4 метод. Метод цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменения одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.6

5 метод. Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнениях, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому или по другому объекту).

6 метод. Метод абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования.

Как и метод цепной подстановки, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и мультипликативно- аддитивных моделях:

Y=(a-b)с,

где а, в, с – факторы, влияющие на прирост результативного показателя;

(а-в) – абсолютный прирост исследуемого фактора;

с – базовая величина фактора.

Особенно эффективно применяется этот метод в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютных отклонений по факторным показателям.

При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, расположенных слева от него в модели.

7 метод. Метод относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделях типа Y=(a-b)с.

Преимущество этого метода состоит в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей. Достаточно иметь данных о процентах выполнения плана по валовой продукции, численности рабочих и количеству отработанных ими дней и часов за анализируемый период.

8 метод. Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного вида:

Y-A/ΣXi

Использование этого метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну .

Под ликвидностью баланса понимают возможность реализации материальных и других ценностей превращение их в денежные средства.

Ликвидность баланса- это возможность субъекта хозяйствования обратить свои активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Ликвидность характеризует текущее состояние и перспективу расчетов предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу. сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т.е скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

1. Наиболее ликвидные  активы.

2.Быстрореализуемые активы.

3.Медленнореализуемые активы.

4.Труднореализуемые активы

Платежеспособность – это наличие у организации денежных средств или их эквивалентов, необходимых для расчетов с кредиторской задолженностью, которая требует немедленного погашения.

 

 

1.4 Аудиторская проверка, источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств

 

 

Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке и просмотре первичных документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом7:

1. Прямое хищение денежных средств

1.1 ничем не замаскированное;

1.2 замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

2.1 из банка;

2.2 от различных физических  и юридических лиц по приходным  ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1 повторное использование  одних и тех же документов,

3.2 неправильный подсчет  итогов в кассовых документах  и отчетах,

3.3 списание сумм без  оснований или по подложным  документам,

3.4 подлог в законно  оформленных документах с увеличением  сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1 присвоение депонированной  заработной платы и средств, начисленных  по другим основаниям,

4.2 присвоение сумм, причитающихся  другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1 с другими юридическими  лицами и предпринимателями, действующими  без образования юридического  лица.

6. Полнота банковских выписок

6.1 Отсутствие выписок  банка;

6.2 подчистки и исправления  в выписках банка.

7. Подтверждение оправдательными документами

7.1 оправдательные документы  к выпискам банка представлены  не полностью.

8 Присутствие штампа банка  и подписи операциониста банка

8.1 на документах отсутствуют  штамп банка о принятии документов  для обработки.

9. Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №1 и №2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. протокол №6).

При проверке движения денежных средств по кассовым операциям были использованы следующие, аудиторские процедуры8:

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:

1.1 инвентаризация кассовой  наличности;

1.2 проверка сохранности  денежных средств, при доставке  из банка и во время выдачи  заработной платы;

1.3 проверка наличия сейфа  или несгораемого шкафа;

1.4 проверка правил хранения  ключей от сейфа, проверка дубликатов  ключей у руководителя.

2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:
1. проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;
2. проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;
3. проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.
3. . Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:
1. проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;
2. проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.
4. . Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры:

4.1 проверка совпадения  входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

4.2 проверка итогов кассовых  отчетов;

4.3 проверка доброкачественных  первичных документов;

4.4 проверка полноты первичных  приходных и расходных кассовых  документов, приложенных к отчету  кассира;

5. проверка правильности и своевременности гашения приложений.
5. . Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:

5.1 проверка соблюдения  установленного лимита хранения  денежной наличности;

5.2 проверка соблюдения  предприятием предельных сумм  расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

6. . Выявление случаев присвоения сумм, депонированной заработной платы:
1. проверка соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;
2. полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;
3. проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
4. соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
7. . Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия 50 и 51 необходимо:
1. проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним по связанным операциям;
2. проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по связанным операциям;
3. проверка полноты банковских выписок и документов к ним;
4. проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных кассовых документах;
5. инвентаризация остатка денежных средств по окончании календарного года банком.