Аудит долгосрочных инвестиций на примере ООО «РСК»

Автономная некоммерческая организация

высшего профессионального  образования

Центросоюза Российской Федерации

«Российский университет  кооперации»

Сыктывкарский филиал

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

На тему: «Аудит долгосрочных инвестиций на примере ООО «РСК».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение	3
1. Теоретические  аспекты аудита долгосрочных  инвестиций 1.1 Цели аудита	5
1.2 Аудит незавершенного  строительства	7
1.3 Аудит строительных  работ и работ по монтажу  оборудования	11
1.4 Аудит прочих капитальных затрат	19
1.5 Аудит завершенного  строительством объекта	20
2. Аудит долгосрочных  инвестиций на примере ООО  «РСК» 2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО «РСК»	22
2.2 Аудит незавершенного  строительства ООО «РСК» за  декабрь 2011 года	25
2.3 Выводы по проведению  аудита ООО «РСК» за декабрь  2011 года.	29
Заключение	30
Список использованной литературы	31

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных способах хозяйствования важнейшим условием финансового  благополучия организации становится выбор надежных партнеров-клиентов, которые стремятся установить долгосрочные отношения с производителем продукции (работ, услуг) и являются платежеспособными; поставщиков и подрядчиков, гарантирующих своевременную поставку качественных материалов и выполнение работ; подрядчиков, обеспечивающих кооперированные поставки. Основой взаимоотношений между партнерами становятся хозяйственные договоры и соглашения, при заключении которых важно учитывать финансовое состояние партнера и соответственно определять условия расчетов, в частности целесообразность выплаты авансов, предоставление рассрочки в оплате, установление скидок и штрафных санкций и т.п. Выбор рациональных условий оплаты продукции (работ, услуг) способствует снижению запасов, ускорению оборачиваемости оборотных средств, гармонизации операционного и коммерческих циклов.

Для оценки финансовой надежности партнера необходима информация, которую можно  получить из бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ускорение рыночных отношений  определило повышение заинтересованности хозяйственных субъектов в надежности и достоверности отчетности, что инициировало развитие аудита отчетности. Особо следует подчеркнуть, что, понимая значение достоверности отчетности, аудит проводят не только субъекты хозяйствования, которые обязаны это делать по закону, но и организации, вступающие в долгосрочные отношения с партнерами, стремящиеся привлечь дополнительные средства в форме как кредитов, так и займов, заинтересованные в отсрочке платежей, т.е. в формировании устойчивой кредиторской задолженности.

Все чаще при смене руководства  организации, изменении состава  учредителей, руководителей бухгалтерско-финансовой службы также проводится аудит, обеспечивающий объективную оценку достоверности, прозрачности отчетности и оценки финансовой устойчивости организации, т.е. ее способности своевременно исполнять свои обязательства. Такой контроль укрепляет ответственность работников, позволяет объективно оценить результаты работы сменяющейся команды.

Повышение требований к прозрачности и достоверности отчетности предполагает организацию внутреннего контроля над процессом составления отчетности, над своевременностью и точностью составления первичных документов, регистров, над полнотой и точностью интерпретации отчетности.

Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия – сохранение и развитие своего экономического потенциала. Одним из важнейших направлений, необходимым для развития имущественной базы предприятий, являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства.

Целью курсовой работы является раскрытие  информации о проведении аудита вложений во внеоборотные активы по строительству  объектов основных средств на примере ООО «Ремонтно-строительный комплекс».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты аудита долгосрочных инвестиций.
1. Цели аудита.

 

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. [2]

Долгосрочные инвестиции связаны  со следующими процедурами:

• осуществлением капитального строительства  в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

• приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• приобретением и созданием  активов нематериального характера.

Целью аудита долгосрочных инвестиций является:

• формирование мнения о достоверности данных, отраженных по строке бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство»;

• оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течение  отчетного периода объектов капитальных  вложений.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет капитальных вложений, являются:

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

• Постановление Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

• Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160;

• План счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных  средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Наиболее значительными по объему являются, как правило, инвестиции в  форме строительства объектов основных средств, пример которых и будет рассмотрен в курсовой работе.

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит незавершенного строительства.

 

Проведение проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно разбить на несколько этапов:

1) проверка разрешительной документации  на строительство;

2) проверка правильности учета  расходов на капитальное строительство;

3) проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года.

Проверка разрешительной документации на строительство является важным элементом аудита. Незаконное строительство не только не может рассматриваться как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последствия в виде расходов на принудительную ликвидацию «самостроя», уплату административных штрафов и т.д. Поэтому аудитор должен убедиться в наличии разрешения на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и строящегося объекта. С проверкой разрешительной документации тесно связана и проверка оформления земельных отношений. Несвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудностям в последующем распоряжении построенным объектом, а также к административным штрафам. Часто аренда земельного участка оформляется в меньшем объеме, чем занято строительной площадкой. Такие факты должны быть проверены аудитором, так как их влияние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико. Например, общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. Расходы отражены в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство». Однако при проверке разрешительных документов аудитор выявил, что строительство ведется без разрешения в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешения на строительство этого объекта достаточно проблематично. Может ли аудитор игнорировать данный факт? Ведь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. Однако продать данное имущество в настоящих условиях невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. Поэтому, если сумма произведенных капитальных вложений является существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечения внимания к неопределенным обстоятельствам.

Модификация заключения может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную неопределенность в отношении фактов, подтверждающих правомерность осуществленных ЗАО «YYY» капитальных вложений в объеме ХХХ тыс. руб.».

Проверка правильности осуществления  расходов на капитальное строительство заключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.

В бухгалтерском учете затраты  на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

а) строительные работы;

б) работы по монтажу оборудования;

в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса;

д) прочие капитальные затраты;

е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Аудитору следует проверить  правильность аналитического учета  расходов.

Для получения аудиторских доказательств анализируются следующие источники:

• журнал учета выполненных работ (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;

• отчет (форма № М-19) материально  ответственного лица, т.е. производителя  работ, начальника строительного участка;

• ежемесячный отчет о расходе  основных материалов в строительстве  в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

• формы № КС-2 и № КС-3;

• регистры бухгалтерского учета  материалов по счету 10.

Нарушения, выявленные с помощью  данного анализа, можно разделить  на следующие типы.

1. Завышение объемов строительства.  Данный тип нарушений влечет за собой такие последствия, как завышение размера списания материальных ресурсов на строительство объекта, неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства и др. Согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением (за счет полученных подрядчиками сумм) использованных источников финансирования или уменьшением задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.