Аудит долгосрочных инвестиций

Введение

     Основные  цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

     Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности (или ее отдельных статей) организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Данная  курсовая работа посвящена аудиту долгосрочных инвестиций.

       Долгосрочные инвестиции представляют собой сложный объект учета, поэтому очень часто на практике возникают вопросы и проблемы, а, соответственно, ошибки, связанные с учетом долгосрочных инвестиций.

     Под долгосрочными инвестициями в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160, понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

     Долгосрочные  инвестиции связаны с:

      • осуществлением капитального строительства  в форме нового строительства, а  также реконструкции, расширения и  технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

     • приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов (или  их частей) основных средств;

     • приобретением земельных участков и объектов природопользования;

     • приобретением и созданием активов  нематериального характера.

     Цель аудита долгосрочных инвестиций – сбор доказательств для выражения мнения аудитора о законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет операций по долгосрочным инвестициям.

     В свете данной цели могут решаться следующие задачи:

     проверка постановки учета и отчетности по капитальному строительству;

     проверка выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие объектов основных средств;

     проверка сохранности оборудования, требующего и не требующего монтажа;

     проверка обеспеченности строительства проектно-сметной документацией и финансированием;

     проверка своевременного и достоверного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;

     контроль за целевым использованием средств, выделенных на капитальные вложения;

     проверка качества выполненных работ и их соответствия техническим проектам и сметам, а также своевременности и полноты отражения капитальных вложений;

     контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости строительства и мобилизации внутренних ресурсов при хозяйственном способе производства работ, правильности определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов основных средств и др.

     При проверке долгосрочных инвестиций используются следующие источники информации: 
     учредительные документы; 
     приказ об учетной политике; 
     план счетов организации; 
     акты предыдущих инвентаризаций материальных ценностей; 
     материальные отчеты о расходе строительных материалов; 
     первичные документы по выработке; 
     расчеты по НДС, налогу на прибыль; 
     обороты по счетам 07, 08, 10, 20, 23, 26, 68, 70, 91; 
     данные, полученные в ходе беседы с работниками бухгалтерии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Основные законодательные и нормативные документы      

     Приступая к исследованию порядка проведения долгосрочных инвестиций, следует четко  знать весь набор нормативных  документов, регулирующих данный учет, и в ходе проверок необходимо оперативно использовать их. К основным нормативным документам относятся:

     • Гражданский кодекс РФ (часть I, гл.37);

     • Налоговый кодекс РФ (часть II, гл.21, гл.25);

     • Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ред. 17.07.2009 г.);

     • Постановление Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

     • Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 6.10.08 г. № 106н;

     • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н, в редакции Приказа МФ РФ от 27.11.06 г. № 156н;

     • Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом МФ РФ от 24.11.08 г. № 116н;

     • Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160;

     • План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

     08-1 «Приобретение земельных участков»;

     08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

     08-3 «Строительство объектов основных  средств»;

     08-4 «Приобретение объектов основных  средств»;

     08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

     08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

     08-7 «Приобретение взрослых животных»;

     08-8 «Выполнение НИОКР» и др.

     Наиболее  значительными по объему являются, как правило, инвестиции в форме  строительства объектов основных средств, на примере которых и будет рассмотрена программа аудита. 

     Аудит незавершенного строительства

     Проведение  проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно  разбить на несколько этапов¹:

     1) проверка разрешительной документации  на строительство;

     2) проверка правильности учета  расходов на капитальное строительство;

     3) проверка правильности проведения  инвентаризации и оценки объекта,  незавершенного строительством, на  конец года.

     Проверка  разрешительной документации на строительство является важным элементом аудита. Незаконное строительство не только не может рассматриваться как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последствия в виде расходов на принудительную ликвидацию строящегося объекта, уплату административных штрафов и т.д. Поэтому аудитор должен убедиться в наличии разрешения на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и строящегося объекта. С проверкой разрешительной документации тесно связана и проверка оформления земельных отношений. Несвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудностям в последующем распоряжении построенным объектом, а также к административным штрафам. Часто аренда земельного участка оформляется в меньшем объеме, чем занято строительной площадкой. Такие факты должны быть проверены аудитором, так как их влияние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико.

     Пример.² Общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. Расходы отражены в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство». Однако при проверке разрешительных документов аудитор выявил, что строительство ведется без разрешения в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешения на строительство этого объекта достаточно проблематично. Может ли аудитор игнорировать данный факт? Ведь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. Однако продать данное имущество в настоящих условиях невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. Поэтому, если сумма произведенных капитальных вложений является существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечения внимания к неопределенным обстоятельствам.

     Модификация заключения может выглядеть следующим  образом:

     «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

     Не  изменяя мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную неопределенность в отношении фактов, подтверждающих правомерность осуществленных ЗАО «YYY» капитальных вложений в объеме ХХХ тыс. руб.».

     Проверка  правильности осуществления  расходов на капитальное  строительство  заключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.

     В бухгалтерском учете затраты  на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В соответствии с Письмом Минфина  РФ от 30.12.1993 г. № 160 учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

     а) строительные работы;

     б) работы по монтажу оборудования;

     в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;

     г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

     д) прочие капитальные затраты;

     е) затраты, не увеличивающие стоимости  основных средств.

     Аудитору  следует проверить правильность аналитического учета расходов.

     Завершающим этапом проверки является инвентаризация незавершенного строительством объекта на конец года. В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) № 7 «Аудиторские доказательства» инвентаризация является составной частью процедуры инспектирования, под которой понимается проверка записей, документов или материальных активов.

     В процессе инвентаризации аудитор в  составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В  результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства  данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

     Для получения аудиторских доказательств  анализируются следующие источники:

     • журнал учета выполненных работ (форма  КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;

     • отчет (форма  М-19) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка;

     • ежемесячный отчет о расходе  основных материалов в строительстве  в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

     • формы  КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;