Основание: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160 п.1.1

2. Проверка наличия  разрешительной документации  на строительство  объекта является  задачей:

а) аудитора, так как не влияет на правильность формирования статей бухгалтерской  отчетности;

б) аудита, так как  влияет на формирование величины активов бухгалтерского баланса;

в) аудита, только если это записано в договоре на аудиторскую проверку.

3. Структура технологических  вложений, в соответствии  с которой организован  аналитический учет  расходов на капитальное  строительство, включает  элементы:

а) приобретение объектов основных средств;

б) работы по монтажу  оборудования;

в) приобретение земельных участков;

г) приобретение строительной техники;

д) затраты, не увеличивающие  стоимость основных средств.

Основание: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160 п.3.1.1

4. Участие аудитора  в инвентаризации  объекта строительства  является формой  реализации аудиторской  деятельности, предусмотренной  федеральными правилами  (стандартами), и включает следующие процедуры:

а) натуральное измерение;

б) прослеживание;

в) аналитическую проверку;

г) документальную проверку.

Основание: ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»

5. Для проверки фактического  выполнения объема  работ аудитор  может использовать журнал учета выполненных работ, составляемый по унифицированной форме:

а) КС-2;

б) КС-3;

в) КС-4;

г) КС-5;

д) КС-6.  

Основание: Постановление Госкомстата России (с 2004 г. – Росстата) от 11.11.1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

6. Для обозначения  строительных работ,  результаты которых  нельзя или трудно  заметить после  их завершения (например, впоследствии закрытые  результатом выполнения других работ), применяется термин:

а) внутренние;

б) скрытые;

в) низовые;

г) основные.

Основание: СНиП 12-01-2004 «Организация строительства» п.6.2.1

7. Правильность аналитического  учета работ аудитор  проверяет, руководствуясь  перечнем строительных работ, который определен в следующем нормативном документе:

а) Положении  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций;

б) Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных строительных договоров (контрактов);

в) Инструкции Государственного комитета по статистике (с 2004 г. – Росстата);

г) Инструкции Федеральной налоговой службы.

Основание: Инструкция Госкомстата (с 2004 г. – Росстат) от 3 октября 1996 г. № 123 п.4.2

8. При ведении строительства  подрядным способом  принятые у подрядчика  строительные работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при ведении строительства хозяйственным способом произведенные расходы учитываются:

а) на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы»;

б) на счете 20 «Основное производство»;

в) на счете 23 «Вспомогательное производство»;

г) на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам».

Основание: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160 п.3.1.2

9. К видам затрат, классифицируемым как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объекта строительства, относятся:

а) расходы  на содержание дирекции строящегося  предприятия;

б) расходы, связанные  с возмещением  стоимости строений, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

в) расходы по охране объектов, прекращенных строительством;

г) расходы  на соблюдение санитарно-гигиенических  норм на строительной площадке;

д) расходы  на устройство временных сооружений.

Основание: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160 п.3.1.7

10. При строительстве  объектов подрядным  способом прочие  капитальные затраты  (например, оплата  услуг архитектурного  надзора) относятся  к нескольким строящимся  объектам, стоимость же прочих капитальных затрат при формировании инвентарной стоимости строящихся объектов распределяется пропорционально:

а) закрепленной в учетной политике базе распределения;

б) величине прямых расходов на строительство каждого  объекта;

в) договорной стоимости строительства каждого объекта;

г) себестоимости  строительства каждого объекта.

Основание: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, направленное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160 п.3.1.2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Примеры и ситуационные задачи⁵

     Примеры завышения объемов строительства.

     Пример1. Аудитор произвел обмер кирпичной кладки. На 2 м кирпичной кладки идет 1000 штук кирпича, а по документам списано 2000 штук. Аудитором делается вывод о завышении подрядчиком материальных расходов на строительство объекта и хищении им стройматериалов; неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства.

     Пример 2. Подрядчик запроцентовал больший объем строительства, чем на самом деле, в результате чего произошло завышение трудозатрат.

     В соответствии с п. 3.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

     В бухгалтерском учете у заказчика данная сумма отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно); у генерального подрядчика – по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (красное сторно).

     Использование в подобном случае счета 90 «Продажи»  неправомерно, так как это приведет к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     В случае если завышение произошло  по объемам, выполненным субподрядчиком, делаются записи по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно) – на сумму фактического завышения стоимости работ; по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (красное сторно) – на сумму разницы между уменьшением, произведенным заказчиком, и фактическим завышением стоимости работ (разница возникает, вследствие разницы в коэффициентах).

     В учете субподрядчика производятся записи по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (красное сторно).

     Пример  неправильного применения строительных материалов и материальных расценок по ним.

     Пример 3. Подрядчик в акте выполненных работ процентует настил паркета, а при проведении инвентаризации аудитор обнаружил более дешевый материал – линолеум, в результате чего происходит занижение реальной стоимости материалов и хищение денежных средств инвестора. Данное нарушение носит умышленный характер и является мошенничеством.

     Задача. ООО «ТОН» ведет строительство объекта производственного назначения как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций.

     Необходимо  подготовить рекомендации относительно того, как следует распределять затраты по архитектурной планировке и согласованию строительства в различных инстанциях, если каждый элемент данного строительного объекта (склад, гараж, трансформаторная подстанция) будет впоследствии учтен в качестве самостоятельного основного средства.

     Ответ. В целях бухгалтерского учета упоминаемые в вопросе затраты являются прочими капитальными затратами на строительство, которые согласно п.5.1.1 Положения по учету долгосрочных инвестиций включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

     В налоговом учете рассматриваемые  затраты должны быть распределены между  строительными объектам аналогичным образом и включены в их первоначальную стоимость, определяемую как сумма затрат на сооружение основного средства (п.1 ст.257 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 с изменениями и дополнениями от 7.05.2003);
4. Закон РФ N 39-ФЗ “Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений”  (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 22-ФЗ);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом МФ РФ от 24.11.08 г. № 116н
6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160.
7. Подольский В.И. Аудит в строительстве. -  М.; Издательский центр «Академия», 2008 - 256 с.
8. Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. Издание 4, переработанное и дополненное. Инфа-М., 2008. - 208с.
9. Соколов С.П. «Капитальные вложения» //Строительство, налогообложение, бухучет (журнал). – 2010, №2. с.16-17
10. Соколов П.А. «Особенности аудита заказчиков-застройщиков»//Строительство, налогообложение, бухучет (журнал). – 2009, №1. с.55-57
11. .Васильев Н.А. «Учет и аудит долгосрочных инвестиций у заказчика-застройщика»// Информационно-правовая система «Кодекс».