Учёт, анализ, аудит на примере ООО ПСФ "Металлон"

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Бухгалтерский учет и  аудит денежных средств имеет  важное значение для правильной организации  денежного обращения, в эффективном  использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Четкая организация  расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Основными задачами учета наличных денежных средств в кассе предприятия является:

• точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
• контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
• выявление возможностей более рационального использования денежных средств;
• контроль за объемами и перемещением денежной массы;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

Решить эти вопросы  поможет строгий и грамотно построенный  бухгалтерский учёт денежных средств в кассе предприятия.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.

Цель работы: провести аудиторскую проверку кассовых операций на примере предприятия ООО ПСФ «Металлон».

Задачи работы:

1) исследовать теоретические   аспекты аудита кассовых операций;

2) провести аудиторскую проверку кассовых операций на предприятии ООО ПСФ «Металлон».

Структурно работа состоит  из двух глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи.

Предметом исследования: совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов аудита  кассовых операций на предприятии ООО  ПСФ «Металлон».

Методология исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных  и зарубежных ученых по проблемам  развития и совершенствования учета  и аудита кассовых операций, прежде всего: В.Д. Андреева, А.Ф. Аксенено, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, Л.Т. Гиляровской, З.В. Гуцайлюк, А.Н. Катаева, И.П. Комиссаровой, В.А. Лугового, В.И. Макарьевой, А.Ш. Маргулиса, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского.

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

 

1. Сущность аудита кассовых операций

 

Сущность аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с  денежной наличностью.¹

В практике большинства аудиторских  фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской  проверки от ревизии является то, что  аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и  по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Аудиторский контроль способствует правильной организации и осуществлению  денежных отношений на предприятии  в части своевременного и правильного  учета денежных средств в кассе  предприятия, на его счетах в банках, а также расчетных отношений с персоналом, государственным бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей и оборудования, разными организациями, расчетных операций с физическими лицами.

Важнейшей задачей аудита операций с денежными средствами является осуществление последующего контроля за ведением кассовых операций, расходованием денежной наличности по целевому назначению, своевременным взысканием дебиторской задолженности и расчетами с кредиторами в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. На бухгалтерию возложены задачи превентивного (непрерывного) контроля за этими операциями, в том числе предварительный и текущий контроль.²

Инвентаризация –  это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета.³

Наблюдение – метод  контроля за выполнением другими  лицами процедур в непосредственном присутствии аудитора для целенаправленного  и объективного восприятия полученной при этом информации.⁴

Экспертиза – исследование опытным, сведущим лицом (экспертом) какого-либо вопроса, требующего специальных знаний.⁵

Экономический анализ –  наука, изучающая результаты хозяйственной  деятельности предприятий на основе показателей планов, учета, отчетности и других источников информации.⁶

Анализ – метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей предмета анализа.⁷ В аудите – возможность на основе аудиторских процедур констатировать, является ли такая бухгалтерская отчетность достоверной.

Аналитический учет – учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Записи производятся на основании первичных бухгалтерских документов.⁸

Регистры аналитического учета – книги, карточки, ведомости, табуляграммы.⁹

Синтетический учет – учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. ¹⁰Такие показатели необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Регистры синтетического учета – Главная книга, журналы-ордера.

Объектами контроля и аудита операций с денежными средствами являются: обеспечение сохранности денежных средств; операции с наличными денежными средствами; операции с денежными средствами на счетах в банке; ценные бумаги, их сохранность и учет; бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними.¹¹

При ревизии операций с денежными средствами используется следующая нормативно-справочная информация.

Источником информации является такая фактографическая информация: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также информация, полученная аудиторами в процессе аудита.¹²

Нормативно-правовые акты, регулирующие операции с денежными  средствами, в основном носят межотраслевой  характер.

Кроме того, в информационных целях используются ведомственные  нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличию центральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, по эксплуатации контрольно-кассовых машин и т.д.

Кроме того, в качестве источников информации используются первичные документы по учету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и др. Используется также отчетность о движении денежных средств.

Основными методическими  приемами аудита денежных средств являются документальные, в том числе информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследование документов и группировка недостатков.¹³

Расчетно-аналитические  методические приемы, включают:¹⁴

• проверку арифметических расчетов;
• наблюдение или участие в инвентаризации;
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
• получение письменного подтверждения от третьих лиц;
• устный опрос;
• проверку документов, полученных от третьих лиц;
• проверку документов, подготовленных на проверяемом предприятии;
• экономический анализ.

Обобщение и реализация результатов контроля денежных средств осуществляется с использованием таких методических приемов, как документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, юридическое обоснование, систематизированная группировка недостатков в отчете аудиторской фирмы, принятие решений и контроль за их выполнением.

 

1.2. Нормативная база и источники информации

 

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться  нормативными документами, которыми являются в данном случае:¹⁵

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Закон РФ от 18 июня 1993г. № 6215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
4. ПБУ № 1/98 «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. № 60н).
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
8. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1996г. № 49).
10. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 7.10.2001г. № 375-У).
11. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (ЦБ РФ от 22 января 1999г. № 14-П).
12. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. (Приложение к приказу ГНС РФ от 22 июня 1995г № ВГ-3-14/ 36).
13. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Приложение к письму ГНС РФ от 5 мая 1994г№НИ-6-07/152).

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ в 1993 г., в основном, сохраняет порядок учета указанных операций, установленный постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

Вместе с тем, в новом  документе содержится указание об обязательном использовании при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, в Положении 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ (1993г.) изложены признаки и правила  определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка  России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

Источниками информации аудита кассовых операций являются:¹⁶

1. Приходные и расходные кассовые ордера;

2. Отчеты кассира;

3. Оправдательные документы (заявления, доверенности);
4. Кассовая книга;
5. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
6. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
7. Выписки банка;
8. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
9. Чековые книжки;
10. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
11. Договоры о материальной ответственности;
12. Документы по ККМ;
13. Книги кассира - операциониста;
14. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
15. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
16. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей
17. Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета – расшифровка по сч. 50;
18. Приказы руководящего органа;
19. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
20. Учетная политика в части документооборота.
21. Главная книга;
22. Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
23. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

 

3.   Методика проведения аудита