Учёт, анализ, аудит на примере ООО ПСФ "Металлон"

 

Документы необходимые для проведения аудита¹⁷

1) КМ-1 «Акт о переводе  показаний суммирующих денежных  счетчиков на нули и регистрации  контрольных счетчиков контрольно-кассовой  машины»;

2)  КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;

3)  КМ-3 «Акт о возврате  денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым  чекам»;

4) КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;

5) КМ-5 «Журнал регистрации  показаний суммирующих денежных  и контрольных счетчиков контрольно-кассовых  машин, работающих без кассира  -операциониста»;

6) КМ-6 «Справка-отчет  кассира – операциониста»;

7)  КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»;

8) КМ-8 «Журнал учета  вызовов технических специалистов  и регистрации выполненных работ»;

9) КМ-9 «Акт о проверке  наличных денежных средств кассы»;

10) КО-1 «Приходные кассовые  ордера»;

11)  КО-2 «Расходные  кассовые ордера»;

12) КО-3 «Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых  документов»;

13)  КО-4 «Кассовые книги»;

14)  КО-5 «Книга учета  принятых и выданных кассиром  денежных средств»;

15) приказ о назначении  кассира; 

16) договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы с кассиром, другие необходимые документы.

Регистры бухгалтерского учета¹⁸

при автоматизированной форме учета: анализ счета 50, оборотно-сальдовый баланс, главная книга;

при журнально-ордерной форме учета: ведомости N 1, журнал-ордер N 1.

Формы бухгалтерской  отчетности: N 1, 4. Пояснительная записка  к отчету.

Аудиторские процедуры¹⁹

1) Инспектирование (проверка записей, документов);

2) пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

Методика  проведения аудита²⁰

Вся информация о наличии  и движении денежных средств в  кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует  ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

При проверке следует  установить, соблюдает ли предприятие  установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно  хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора или директора предприятия можно  провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить: ²¹

- правильность учета  денежных документов (поступление  и списание денежных документов  оформляется кассовыми приходными  и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  50-3 «Денежные документы» и записей  в книге по учету и движению денежных документов.

Выполняя процедуру  проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

В организации соблюдаются  общие положения порядка ведения  кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов?

Прием, выдача наличных денег  и оформление кассовых документов соответствует  положениям нормативных актов?

Порядок расчетов наличными  денежными средствами соответствует  положениям нормативных актов?

Ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?

Учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?

Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов?

Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям  законодательства?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса?

Порядок применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов?

Сфера применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов?

В организации выполняются  требования, которым должна отвечать контрольно-кассовая техника, согласно положений нормативных актов?

Порядок учета операций по покупке контрольно-кассовых машин, соответствует положениям нормативных  актов?

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:²²

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
3. проверка правильности документального оформления операций;
4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
5. аудиторская проверка правильности списания денег;
6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
8. оформление результатов проверки.

При составлении программы  проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:²³

- отсутствие в организации  постоянно действующей системы  проведения внезапных ревизий  (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков  формального проведения ревизий  кассы (например, одни и те же  лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации  приказа руководителя, устанавливающего  периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате  кассира, когда эти функции  возложены на другого работника  без письменного распоряжения  руководителя организации;

- отсутствие договора  о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам  помимо руководителя организации  и главного бухгалтера, не отраженное  распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

По результатам проверки аудитор  оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для  их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих  листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в  кассе» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.²⁴

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного  периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживаются большинство специалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.

Ее проводят в присутствии кассира  и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет, не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют  актом, составленным по унифицированной  форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации (приложение № 1). Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой аудитору необходимо выяснить:

1. обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
2. имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
3. застрахована ли касса организации;
4. соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);
5. соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Для проверки соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице 1.

Таблица 1

Реестр кассовых документов с превышением  лимита наличных денег

№ п/п

Номер отчета

Дата

Фактический остаток, руб.

Лимит, руб.

Отклонение, руб.

 

В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей  в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

Результаты следует занести  в таблицу 2.

Таблица 2

Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств

Дата и номер документа

Сумма по документу, руб.

На какие цели

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО ПСФ «МЕТАЛЛОН»

 

 

1. Характеристика предприятия

 

ООО «ПСФ Металлон» создано в  2003 году для производства и реализации холоднокатаных профилей, использующихся при монтаже гипсокартона. Учредителем  предприятия являлось частное лицо.