Аудит кассовых операций в ООО "Альфа"

    Введение

    Актуальность  темы данного исследования высока, поскольку бухгалтерский учет и  аудит движения денежных средств  имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.

    Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами.

    Эти взаимоотношения основаны на различных  денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

    Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты  наличными деньгами между предприятиями  носят ограниченный характер и строго регламентированный.

    В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

    Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

    Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

    При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники  допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

    Целью данной работы является составление  программы проведения аудиторской  проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение  процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

    Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

    При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

    - Раскрыть  понятия и цели аудита в  целом;

    - Обозначить  наиболее важные вопросы, подлежащие  изучению на стадии проведения  предварительной проверки аудита  денежных средств;

    - Оценить  качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств;

    - Проверить  порядок ведения операций с  денежными средствами на предмет  соответствия действующему законодательству;

    - Описать  порядок и цель формирования  отчета о движении денежных  средств;

    - Дать  краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

    Приумножение  денежных средств, их правильное использование  и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии  предприятия и бухгалтерского учета.

    От  успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.  

    1.1 Нормативно - правовое  регулирование учета  и аудита денежных  средств в Российской  Федерации

    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

    1-й  уровень: законодательные акты, указы  Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

    - Гражданский  кодекс РФ;

    - Налоговый  Кодекс РФ;

    - Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

    - Указ  Президента Российской Федерации  от 19 ноября 1998 года № 416-У «  О мерах по повышению собираемости  налогов и других обязательных  платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения ».

    - Указ  Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном  применении контрольно-кассовых  машин предприятиями всех форм  собственности при осуществлении  расчетов с населением” (в  редакции от 25.07.2000 г.);

    - Федеральный  закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О  применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт".

    2-й  уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

    - Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ, утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие  вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

    - «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом  Минфина РФ от 10 января 2000 года  №2н;

    - «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

    3-й  уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина РФ и других  ведомств. Методические рекомендации  и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

    - План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

    - Приложение  № 2 к Постановлению Министерства  труда и социального развития  РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

    - Приказ  Минфина РФ от 22 июля 2003 года №  67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» - применяется  в части требований по группировке  и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

    - «Порядок  ведения кассовых операций в  Российской Федерации», утвержденный  решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме;

    - Положение  о правилах организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

    - Указание  Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года  №1050-У «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

    - "О  введении новых форматов расчетных документов " Указание от 22 февраля 1999 года N502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 №51-У;

    - Инструкция  № 28 о расчетных, текущих и  бюджетных счетах, открываемых в  учереждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года №1297-У);

    - Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 “ О бланках строгой отчетности”

    - Указание  ЦБ РФ от 31.10.2002 г. № 1201-У “О  внесении изменений в положение  Банка России от 5.01.98г. № 14-У  “О правилах организации наличного  денежного обращения на территории  РФ”.

    - Постановление  Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 года “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин”.

    4-й  уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

    - документ  по учетной политике предприятия;

    - утвержденные  руководителем формы первичных  учетных документов;

    - графики  документооборота;

    - утвержденный  руководителем План счетов бухгалтерского  учета;

    - утвержденные  руководителем формы внутренней  отчетности. 
 

    2.2. Программа проведения проверки кассовых операций. 

    Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

    - инвентаризация  кассы и обследование условий  хранения денежных средств;

    - проверка  наличия и качества составления  внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи  первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

    - проверка  правильности документального оформления  операций;

    - проверка  полноты и своевременности оприходования  денежных средств;

    - аудиторская  проверка правильности списания  денег;

    - проверка  соблюдения кассовой дисциплины;

    - проверка  правильности отражения операций  на счетах бухгалтерского учета;

    - оформление  результатов проверки.

    При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

    - отсутствие  в организации постоянно действующей  системы проведения внезапных  ревизий (инвентаризаций) кассы;

    - наличие  признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);