Аудит кассовых операций в ООО "Альфа"

    Проверка  полноты и правильности синтетического учета  операций по расчетному счету

    Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь  аудитору необходимо ознакомиться с  классификатором типовых бухгалтерских  записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

    Если  по договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

    При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

    - порядок  ведения учетных регистров;

    - ведутся  ли регистры синтетического учета  по каждому расчетному счету,  открытому в банке, составляется  ли сводный регистр;

    - своевременность  отражения в регистрах синтетического  учета операций по движению  денежных средств на расчетном  счете; производятся ли записи  в учетные регистры по каждой  выписке банка;

    - тождественность  записей в учетных регистрах  и в выписке банка.

    Проверяя  полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками  в оплату поставленных материально- производственных запасов, выполненных  работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76

    «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами».

    Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66

    «Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55

    «Специальные  счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

    Проверка  законности списания денежных средств  с расчетного счета.

    Перечисление  денежных средств с расчетного счета  в погашение задолженности поставщикам  следует анализировать в разделе  аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

    Пересекающейся  процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

    - приложена  ли к выписке банка по операции  снятия наличных денег квитанция  к приходному кассовому ордеру;

    - тождественность  записей в регистрах синтетического  учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

    Выявленные  в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам  данного раздела аудиторской  проверки.

    Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету

    При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор  должен обратить на:

    - соблюдение  правового режима текущих валютных  операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

    - проведение  валютных операций через уполномоченные  банки, имеющие лицензии Центрального  банка Российской Федерации на  осуществление валютных операций;

    - осуществление  расчетов в иностранной валюте  юридическими лицами- резидентами  в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

    - учет  операций денежных средств в  валюте на счете 52 «Валютный  счет», к которому открываются  субсчета «Транзитные валютные  счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

    Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе  и за рубежом. При этом следует  иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в

    Центральном банке РФ должно быть получено специальное  разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

    - не  зачисляла ли организация валютную  выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

    - не  допускался ли взаимозачет при  исполнении как экспортных, так  и импортных контрактов;

    - не  производились ли платежи из  выручки, подлежащей переводу  в РФ и поступившей в собственность  или распоряжение резидента за  границей.

    Полученная  выручка может использоваться им до осуществления перевода только для  оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

    Для проверки полноты зачисления выручки  сравнивают сумму поступившей в  течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

    При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

    Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как  обязательная, обратная или добровольная.

    Обязательная  продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

    Обратная  продажа валюты включает продажу  валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

    Добровольная  продажа валюты включает продажу  части валютной выручки, превышающей  сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

    При обязательной и обратной продаже  валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

    Операции  по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного  счета и с текущего валютного  счета. 

    Проверка  полноты и правильности синтетического учета  денежных средств  на прочих счетах в банке

    Кроме расчетных и валютных счетов организации  могут иметь и прочие счета  в банках, на которых учитываются  денежные средства, подлежащие обособленному  хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

    Для учета операций на прочих счетах в  банке предназначен счет 55

    «Специальные  счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в  российской, так и в иностранной валюте.

    Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости  от целевого предназначения денежных средств к счету 55

    «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

    - для  учета денежных средств целевого  финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;

    - для  аккумулирования средств инвесторов  на финансирование капитальных  вложений;

    - специальный  карточный счет в банке, предназначенный  для хранения денежных средств  при осуществлении расчетов с  использованием банковских карт.

    Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

    Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

    При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

    - предусмотрена  ли данная форма расчетов договором;

    - соблюдение  сроков действия аккредитивов;

    - не  выплачивались ли наличные денежные  средства с аккредитива;

    - правильность  документального оформления закрытия  аккредитива.

    При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на: наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц- держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты; соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ); наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием); наличие отчетов держателей корпоративной карты; не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера; правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц. 

    4.2. Оформление отчета  по результатам  проведения проверки  операций с денежными  средствами.

    По  результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

    Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

    Отчет должен выражать мнение аудитора о  достоверности данных по строке

    261 баланса «Денежные средства в  кассе», строке 262 баланса «Денежные  средства на расчетных счетах»,  строке 263 баланса «Денежные средства  на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства»  бухгалтерского баланса.

 

    Практика

    2.1 Общая характеристика ООО «Альфа» 

    ООО «Альфа» осуществляет свою деятельность с 1982 года, имеет самостоятельный  баланс и расчетный счет в банке  «МКМ-банк».

    ООО «Альфа» осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется  в своей деятельности законами и нормативными актами России.

    Основным  видом деятельности организации  ООО «Альфа» является производство электропатронов.