Аудит кассовых операций в ООО "Альфа"

    - отсутствие  в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность  проверок кассы;

    - отсутствие  в штате кассира, когда эти  функции возложены на другого  работника без письменного распоряжения руководителя организации;

    - отсутствие  договора о полной материальной  ответственности с кассиром;

    - предоставление  права подписи приходных и  расходных кассовых ордеров другим  лицам помимо руководителя организации  и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

    Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки.

    Составляется  примерный перечень вопросов для  определения качества внутреннего контроля в организации:

    1. Хранятся ли деньги в несгораемом  сейфе?

    2. Имеется ли сигнализация в  помещении кассы?

    3. Заключен ли договор с вневедомственной  охраной?

    4. Сопровождает ли охрана кассира  при получении им денег в  банке?

    5. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

    6. Инкассируется ли данная организация?

    7. Снимаются ли остатки денежных  средств ежеквартально?

    8. Проводятся ли внезапные проверки  в кассе?

    9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

    10. Проверяет ли отчеты кассира  главный бухгалтер?

    11. Снимаются ли остатки денежных  средств в кассе на конец  года?

    12. Регистрируются ли приходные  документы в журналах?

    13. Присваивает ли кассир номера  приходным и расходным документам денежных средств? 

    14. Составляет ли кассир приходные  и расходные документы денежных  средств?

    15. Производятся ли записи в отчете  кассира: ежедневно или по мере  накопления документов?

    16. Кроме денежных средств в кассе  хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в до и санаторий?

    17. По движению валютных средств  в кассе составляются ли отдельные  отчеты?

    18. Вся ли сдается в банк выручка  поступившая в кассу?

    19. Практикуется ли получение денег  от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

    20. Нужны ли две подписи на  документах отражающих выдачу  денег из кассы?

    21. Практикуется ли выдача денег  из кассы за одной подписью

     (руководителя, главного бухгалтера)?

    22. Разработана ли (по дебету, кредиту  счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

    23. Сверяет ли бухгалтер данные  ведомости по реализации материальных  ценностей, работ, услуг с данными  денежных средств, поступившими  в кассу?

    24. Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

    25. Сдает ли кассир в бухгалтерию  ежедневно кассовые отчеты?

    26. Проверить операции по счету  57;

    27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;

    28. Проверить операции по приобретению  и выдаче путевок (источник  приобретения, невозмещаемая часть,  полнота объема поступления в  кассу средств за путевки);

    29. Получить перечень денежных документов  и сверить его с данными  главной книги.

    1.3. Аудиторская проверка кассовых операций.

    В соответствии с Порядком ведения  кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 и Положением Банка

    России  от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации», утв. ЦБР 19.12.97г. (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г., 31.10.02г.) все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

    Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в  соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

    Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

    Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских  регистрах и финансовой отчетности организации: журнал-ордер № 1 и ведомость  № 1 по учету кассовых операций;

    Главная книга; баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

    Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

    В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить  и проанализировать следующие документы:

    1. Кассовая книга;

    2. Отчеты кассира;

    3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

    4. Авансовые отчеты. Список подотчетных  лиц;

    5. Выписки банка;

    6. Справка банка об установленном  лимите остатка денег в кассе;

    7. Чековые книжки;

    8. Хозяйственные договоры (в том  числе с банками);

    9. Договоры о материальной ответственности;

    10. Документы по ККМ;

    11. Книги кассира-операциониста ;

    12. Журнал (книга) регистрации ПКО  и РКО;

    13. Журнал (книга) регистрации выданных  доверенностей;

    14. Журнал (книга) регистрации депонированных  сумм;

    15. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

    16. Приказы руководящего органа;

    17. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

    18. Учетная политика в части документооборота.

    В первую очередь, надо проверить наличие  с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г.

    № 40, в котором сказано, что после  издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

    Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

    Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

    На  предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной  его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого  работника по письменному приказу  руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

    Если  штатным расписанием организации  не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены  на другого штатного работника с  его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

    Также следует установить, вся ли первичная  учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным  формам, утв.

    Постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта,

    3 мая  2000 г.).

    Инвентаризация  кассы

    Прибыв  на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

    При наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

    Результаты  инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который  подписывают кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

    Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

    - обеспечена  ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

    - имеется  ли для хранения денег и  других ценностей в кассе сейф  или несгораемый шкаф;

    - застрахована  ли касса организации;

    - соблюдаются  ли правила хранения ключей  от сейфа (несгораемого шкафа).

    Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических  шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять  их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать  неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

    - соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

    Проверка  соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

    Согласно  п. 2.5 Положения Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.) в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

    К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

    По  предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях  банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

    По  представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.