1.1.Нормативная база учета денежных средств и расчетов

         с подотчетными  лицами 
 

      Современная экономика любого государства представляет собой  широко разветвленную сеть сложных  отношений  миллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов  между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты, и платежи, в процессе  которых удовлетворяются взаимное требование и обязательства.

    С помощью денежного потока, в наличной и в безналичной формах, обеспечиваются реализация валового продукта, использование национального дохода и все последующие перераспределительные процессы в экономике.

    Главные составляющие денежного потока в Российской Федерации: налично - денежный  и безналичный обороты. Основная часть его - платежный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, используются для погашения долговых обязательств. Весь безналичный оборот - платежный,  так как предполагает разрыв во времени движения товара в различных его разновидностях и денежных средств, т.е. функционирование денег в качестве средства платежа

    Безналичный платежный оборот, являясь преобладающим, осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, путем зачетов взаимных требований и передачи оборотных документов. 

    Основными   документами,   регулирующими,   учет   денежных средств на предприятиях,  являются:

- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18;

-Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П;

- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного  ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П;

- Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке.

    Основные  задачи ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятия являются:

-обеспечение  сохранности денежных средств  (материальная ответственность,  условия хранения, проведение ревизий);

- своевременное  и точное оформление первичных  документов и регистрация их в журнале [8,c.5].

    Денежные  средства осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в  виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим, валютным счетам клиентов в банках, а также с помощью векселей и чеков,  заменяющих наличные деньги.

    Безналичные расчеты осуществляют в основном через банковские, кредитные и  расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить  расходы на денежное обращение, сокращает  потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

    Банк  выполнят поручения предприятия  по перечислению или выдаче соответствующих  сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка  и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетным фондам, поставщикам, другим кредиторам, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные расходы, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче смазочных материалов, другие цели в пределах остатков средств на счете и соблюдение очередности, предусмотренной законодательством. Списание денежных средств  расчетного счета по требованиям, относящихся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности, предусмотренной законодательством.  Банк контролирует операции, совершаемые на расчетном счете. В частности проверяет не соответствующие характеру деятельности предусмотренной уставом, нарушающие  установленный порядок использования средств или правил расчетов. При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятие предъявляет к оплате документы, предъявленные в банк помещаются в картотеку 2.  Документы, помещенные в картотеку банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

      Для открытия расчетного счета организация  должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

1.заявление на открытие счета установленного образца;

2.нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

3.справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

4.копии документов о регистрации в качестве плательщиков в ПФ и ФОМС;

5.карточку с образцами руководителя, заместителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме заверенную нотариально. [47, c.2]

   Банк  заключает с фирмой, предпринимателем договор об обслуживании и присваивает  номер расчетного счета, на котором  сосредотачиваются свободные денежные средства и производятся все платежи.

   Выдача  денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета производятся банком на основании приказа предприятия-владельца  счета или его согласия.

   В особых случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета по документам других предприятий, например, суммы просроченных налогов по приказам финансовых органов. Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы.

   Основными документами при наличных расчетах являются:

1.Денежный чек – представляемый в банк для снятия с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную. В нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки  в обслуживающем его учреждение банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой.  В нем  указывается сумма, дата выдачи, наименование получателя, а также сведенья о назначении полученных сумм.  Чеки подписываются  лицами, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляются печатью предприятия. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, то есть их соответствия образцам.

2.Объявление на взнос наличными – представляется банку при взносе на расчетный счет наличных денег. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывается источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордена и списании средств в кассе [15, c.22].

  Безналичные расчеты оформляются:

1.Платежным поручением;

2.Платежным требованием-поручением

3.Расчетным чеком

   1. Платежное поручение – поручение  владельца расчетного счета банку  перечислить соответствующую сумму с этого счета на расчетный счет получателя в 4-х экземплярах. Первый экземпляр после списания средств с расчетного плательщика остается в       документах его банка, четвертый возв-ращается плательщику со штампом банка как расписка в том, что документ принят к исполнению. Второй и третий экземпляры пересылаются в банк получателя. После зачисления денег на р/с получателя второй экземпляр остается в документах банка, а третий – передается получателю, как подтверждение осуществления операции.

   2. Платежное требование-поручение  – требования поставщика к  покупателю оплатить на основании  приложенного к нему комплекта  документов стоимость товаров  и услуг. Получив продукцию,  покупатель проверяете соответствие  условий договора, и заполняет вторую часть платежного требования-поручения – платежное поручение, которым оплачивает полученные товары. Все три экземпляра сдаются в банк плательщика, в документах которого остается первый экземпляр, второй высылается в банк поставщика, а третий возвращается плательщику как подтверждение перечисления средств со счета.

    3. Расчетный чек – документ установленной  формы, содержащий письменный  приказ лица, выдавшего их своему  банку о перечислении указанной  в чеке суммы с его счета  на счет получателя средств. Для получения расчетных чеков предприятие обращается в свой банк с заявлением, в котором указывает количество чеков и общую сумму, требующуюся для расчетов чеками. На основании этого определяют лимит 1 чека, проставляемый на оборотной стороне каждого чека. Затем предприятие получает в банке чековую книжку. Выписанные чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня выписки.

Расчетные документы должны содержать:

1.Наименование расчетного документа;

2.Номер расчетного документа;

3.Дату выписки расчетного документа;

4.Реквизиты плательщика (наименование, номер р/с, номер банка);

5.Реквизиты получателя;

6.Назначение платежа (в чеке не указывается);

7.Сумму платежа суммой и прописью;

8.Подписи и оттиск печати. [12,c.102]

    Предприятие периодически, в установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета – представляющую собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по расчетному счету.

    Выписка банка заменяет собой регистр  аналитического учета и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отнесенных на расчетный счет.

    Денежные  средства, хранящиеся на расчетном счете учитывают на 51 счете. Этот счет активный. По дебету – поступления денежных средств на расчетном счете. По кредиту – уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Таблица 1.1

Основные  виды операций по расчетному счету

    Регистром аналитического учета операций на расчетном  счете выступает выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении денежных средств по счету предприятия.

    Обязательным  реквизитами выписки является номер  расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный  счет или списанный с него. К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, предоставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

    Кассовые операции одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребности в наличных денежных средствах возникает постоянно и связано с выплатой заработной платы, пособий, оплату услуг наличными и так далее. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги наличными и так далее.

    Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организации создает специальный участок бухгалтерии – кассу. Ее  возглавляет кассир – материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

    По  приказу руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В небольших организациях   обязанности кассира возглавляет главный бухгалтер. При этом бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполняя обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

    Касса принимается наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), предписанные главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

    При этом вносителю выдается квитанция  к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера  и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне чека.

    Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другие), на которые ставятся специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордена (форма № КО -2).

    Документы на выдачу денег подписываются руководителем  и главным бухгалтером или  лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых  к расходным орденам документах имеется разрешающая надпись  руководителя организации, то его подпись  на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером.

    Деньги  отдельному лицу, не работающему в  данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляется подпись в получении и данные предъявленного документа.

    Заработная  плата, пособия, премии выплачиваются  по платежным ведомостям без составления  расходного кассового ордера на каждого  получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных  для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую сумму, выплаченную по ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых  документах не допускается.

    Деньги  по кассовым орденам прижимается и выдается только в день составления этих документов.  Приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдается на руки лицам, вносящим или получающим деньги. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагается к расходному кассовому ордену или ведомости на выдачу средств.

    По  мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того,  приложенные к ним документы  погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено». До передачи в кассу на исполнении кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируются целевое назначение полученных и израсходованных  наличных денежных средств организации, присваиваются кассовые номера документов, проверяется полнота произведенных кассовых операций, составляется отчетность. Коды целевого назначения поступлений и выдачи из кассы денежных средств разрабатывается организацией самостоятельно. Представим примерный перечень условных обозначений совершаемых кассовых операций в таблице 1.2. 
 

Таблица 1.2

Перечень  условных обозначений совершаемых кассовых операций

    Для учета кассовых операции предусмотрен счет 50 - Активный. По дебету – поступление наличных денег, денежных документов в кассу, с кредита разных счетов (51,52,60,62,76 и.т.д.). По кредиту – выбытие денег из кассы, выдача денежных документов. Аналитический учет ведется в ведомости №1. Синтетический учет в журнале ордере № 1.

    Кассовая  книга - это регистр аналитического учета, завершающая интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной печатью организации. На каждой странице делается надпись «В настоящей книге всего пронумеровано 8 листов» и проставляется подписи руководителя и главным бухгалтером организации. Запись в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются: исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники; регистрация исполнительных кассовых документов в кассовую книгу производиться сразу после получения и выдачи денег. По окончанию дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре):

- в платежной  (расчетно-платежном)  ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметки от руки «Депонировано»;

- составить  реестр депонированных сумм;

- в конце  платежной ведомости сделать  надпись о фактической выплаченных  и надлежащих депонированию сумм, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить своей надписью. [26, c.2]

    Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации  обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег  в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Согласно пункта 2.5. Положения № 14 – П в кассах предприятия могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу  и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита организация каждый год  представляет в  банк, в котором  находится на обслуживании расчет по специальной форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Лимит устанавливается исходя из  объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Организациям, не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег. Лимит остатков наличных иностранной валюты в кассе организации, находящейся в свободных таможенных зонах, устанавливает уполномоченный банк согласно заявке – расчету. Сверхлимитные остатки наличной иностранной валюты подлежит полной инкассации и зачислению на валютные счета юридического лица-резидента. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, т.е. размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхованию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства выдаются из банка целевым назначением (т.е. могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении денег в банке) и для них установлены свои сроки хранения — не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.    Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе предприятия с учетом изменившихся условий работы.

    Помещение кассы должно быть изолировано, а  двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы  лицам, не имеющим отношения к  ее работе, воспрещается. Ключи от металлических складов и печати хранятся у кассира. Не реже 1 раз в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира, возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя организации с этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

     В случае внезапного оставления кассиром работы находящиеся у него подотчетом ценности немедленно пересчитываются  другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии лиц назначенными руководителем организации. Члены комиссии проверяют: денежное наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные на хранение ценности, ценные бумаги, чековые книжки, также ведение кассовой книги и порядок хранения денег. Составляется акт в 2-х экземплярах, один остается в бухгалтерии, второй – у кассира предприятия.

    Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации  из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).Руководители организаций могут разрешить, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

    Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

    Не  возвращенные подотчетными лицами суммы  авансов списывают со счета 71 в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы  авансов списывают в дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

    Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.

    Полученную  в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютные  счета». Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет  счета 71 и отражается в учете в  валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

    При возвращении из командировки и сдаче  авансового отчета с приложением  оправдательных документов задолженность  подотчетных лиц списывается  с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная – на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная – на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

    Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

    1.2. Методологические основы аудита денежных средств  и расчетов с

               подотчетными лицами 
 

    Целью аудита денежных средств является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

     В задачи аудита денежных средств входят:

- проверка  своевременного и полного отражения  в бухгалтерском учете операций  с денежными средствами при  соблюдении требований законодательства  Российской Федерации;

- правильное  документальное оформление операций  с денежными средствами в соответствии  с установленными правилами ведения  кассовых операций;

- контроль  за сохранностью денежных средств,  документов в кассе и их  целевым использованием;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     При аудите кассовых операций  последовательно проверяются:

- правильность  документального оформления кассовых  операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение  установленного лимита остатка  денежных средств в кассе;

-правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота  и своевременность оприходования  денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность  списания денег в расход и  отражение данных хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского  учета;

- организация  хранения свободных денежных  средств, в кассе организации.

     Последовательность работ при  проведение аудита денежных средств  можно разделить на три этапа:  ознакомительный, основной и заключительный.

    На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

    Изучаются предоставленные документы:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и другие;

- кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);

- другие  виды документов.

    Аудиторская проверка денежных средств организации  осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление,  аудиторской программы в виде  программы тестов средств контроля  и программы процедур по существу.

3. Установление  соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств, счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка  организации материальной ответственности.

5. Определение  возможности, использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное  оформление движения наличности.

 7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

 8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

      В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор проверяет: кто ведёт приём (возраст, образование, бухгалтерский стаж), дооформление и учёт авансовых отчётов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки отчётов от приёмов до архива. Какими нормативными  документами пользуется бухгалтер данного участка; нормативы суточных и квартирных и других), кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. Наличие приказа со списком работников, предельных сумм выдачи подотчёт, сроков отчёта и договоров о материальной ответственности.

    При проверке авансовых отчётов подотчётных  лиц необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли приказы о направлении работников в командировку;

- правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

- имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно задания;

- правильность и своевременность составления авансовых отчётов;

- правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

- наличие оправдательных документов;

- полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

- правильность возмещения затрат на предъявительские расходы;

-правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчётными лицами;

-правильность выведения остатков на конец месяца по каждому подотчётному лицу;

-соответствие записей в авансовых отчётах записям в оборотной ведомости и записям в главной книге [32,c.6].

    Включение представительских расходов в себестоимость  продукции (работ услуг) производится в пределах нормативов, устанавливаемых  правительством РФ и в пределах смет предприятия и только при наличии  оправдательных первичных документов: приказ о назначении ответственного лица за проведения мероприятия; программа встречи; смета составленная ответственным лицом и утверждённая руководителем; акт с приложенными документами подтверждающими расходы с перечнем участником встречи (приглашённые и от предприятия).

      Направление работника в загранкомандировку должно быть оформлено приказом руководителя предприятия с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки. За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, получения загранпаспорта и виз, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту или при обмене одной валюты на другую. Суточные за время командировки выплачиваются:

- при проезде по территории РФ – в рублях по нормам, установленным действующим законодательством;

- при проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в валюте, а  при возвращении обратно – день пересечения границы России – суточные в рублях.

    В случае выезда в командировку за границу  и возращения из неё в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50% установленной нормы. В случаях, когда работники, выезжающие в служебную командировку, за границу, обеспечиваются  стране пребывание бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленной нормы. При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте командировке выплата средств на эти цели не производится. Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем помещения, оплачиваются за счёт суточных и отдельному возмещению не подлежат. Работники, получившие под отчёт инвалюты для командировки и не сдавшие в кассу остатки сверх сумм отчёта, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте.

    При направлении работника в командировке в две или более страны суточные за день переезда из страны в страну выплачиваются в размере 100% по нормам принимающей страны, но в валюте страны убывания, или в общепринятой валюте, путём пересчёта одной валюты в другую через рубли по курсу Центрального банка РФ подотчётными лицами ведётся одновременно в валюте расчётов и в рублях.

    Подотчётное лицо по полущенным в подотчёт суммам независимо от цели должно составить  авансовый отчёт с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование организации, структурное  подразделение (цех, отдел), должность (профессия), номер отчёта, дата, назначение подотчёта (командировочные, хозрасходы, на закуп ТМЦ), получено из кассы (в банке), израсходовано всего, приложено документов. На оборотной стороне приводится перечень всех оправдательных документов (порядковый номер, наименование и сумма) и подпись подотчётного лица. При этом, если ТМЦ сданы на склад должна быть приложена выписанная кладовщиком приходная фактура: если ТМЦ переданы сразу транзитом  производство дополнительно прикладывается требования на расход или в копиях чека делается роспись лица, получившего в расход эти ТМЦ. Недооформленный авансовый отчёт к зачёту не принимается.

    Остальные реквизиты рассчитывает и заполняет  бухгалтер: к утверждёнию (сумма, дата, подпись, гл. бух.), утверждено руководителем (сумма, дата, подпись), бухгалтерские проводки с суммами и общая сумма отчёт. К сложному авансовому отчёту прикладывается расшифровка проводок. По командировочным расходам проверяется соответствие израсходованных сумм сметам накладных расходов, наличие приказов на командировки и командировочных удостоверений. По каждой полученной сумме в подотчёт проверяется дата предоставления отчёта и в случае нарушения сроков сдачи отчёта взыскивается налог на доходы физических лиц с неотчитаной суммы.

При использовании  в служебной командировке туристической путёвки она принимается в зачёт в сумму проезда, квартирных и суточных по нормативам. Свыше за счёт чистой прибыли.    По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

      Изучив теоретические основы учета кассовых операций и расчетных с подотчетными лицами, основные моменты аудита анализа денежных средств, перейдем к характеристике предприятия, определению его финансового состояния. 
 
 
 
 
 

    2. Финансово-экономическая характеристика ООО «Уралстройбизнес» 
 

    2.1. Краткая характеристика ООО «Уралстройбизнес» 
 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Уралстройбизнес» именуемый в дальнейшем ООО «Уралстройбизнес» учреждён решением общего собрания его членов от «26» ноября 2000г. в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» принятым Государственной Думой 25.10.95г. и одобренным советом Федерации 28.10.95г., Указа Президента РФ от 27.10.93г. №1767 «О регулировании земельных отношений и развития аграрной реформы в России», Гражданским кодексом, и другими нормативными законодательными актами РФ.

    Полное  официальное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Уралстройбизнес», сокращённое наименование общества                          ООО «Уралстройбизнес». Местонахождение, юридический адрес: Свердловская область,  гор. Талица,  ул. Ленина, 5.

    Общество  является юридическим лицом, имеет  права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчёты и иные счета в банке,  круглую печать, штамп со своим полным наименованием, фирменный знак, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица. Права и обязанности общества приобретает с момента его регистрации. Срок действия общества не ограничен. Общество с ограниченной ответственностью «Уралстройбизнес» создано гражданами для совместной деятельности по осуществлению строительных работ, а также для выполнения иной деятельности, не запрещённой законом. Общество с ограниченной ответственностью «Уралстройбизнес» вправе от своего имени совершать любые действия, не запрещённые законодательством Российской Федерации, без каких либо ограничений и изъятий. В своей деятельности ООО «Уралстройбизнес» руководствуется законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

    Общество  с ограниченной ответственностью «Уралстройбизнес» создано в целях организации высокоприбыльного выполнения работ и услуг для удовлетворения материальных и иных потребностей членов общества и получении прибыли.

    Основными видами деятельности общества с ограниченной ответственностью «Уралстройбизнес» являются:

- осуществления строительно-монтажных работ;

-текущий ремонт зданий и сооружений;

- капитальный ремонт зданий и сооружений;

- других  видов строительных работ;

- торговая, закупочная, сбытовая деятельность;

- транспортировка грузов;

- проведение  работ и оказание услуг в  области бытового обслуживания  населения;

- внешнеэкономическая  деятельность в соответствии  с действующим законодательством.

    Членство  в обществе прекращается с момента  получения уведомления в письменной форме об исключении из числа членов общества.

    Лицо, исключённое из числа членов общества вправе обжаловать решение Правления ООО «Уралстройбизнес» очередному собранию общества или в суд.

    ООО «Уралстройбизнес» формируется за счёт доходов от собственной деятельности, а также за счёт доходов от реализации своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источниках.

    ООО «Уралстройбизнес» является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов его членами, а также имущества производственного и приобретённого обществом в процессе его деятельности.

    Уставной  фонд ООО «Уралстройбизнес» составляет 4 тыс. рублей

    Порядок распределения прибыли и убытков  ООО «Уралстройбизнес» утверждается на общем собрании акционеров в течении 3-х месяцев после окончания финансового года. Прибыль общества определяется по бухгалтерскому балансу, распределяется следующим образом:

1)  в  резервный фонд и предусмотренные  уставом иные неделимые фонды;

2) для  осуществления в соответствии  с действующим законодательством  обязательных платежей в бюджет и иные внебюджетные фонды;

3) на  создание иных фондов, предусмотренных  Уставом ООО «Уралстройбизнес»;

4) на  выплату дивидендов.

    ООО «Уралстройбизнес» отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам членов общества.

    ООО «Уралстройбизнес» самостоятельно организует свою деятельность, исходя из интересов своих членов и уставных задач, полной хозяйственной самостоятельности и самоуправления. Взаимоотношения ООО «Уралстройбизнес»  с другими предприятиями, учреждениями, организациями осуществляется на договорных началах. ООО «Уралстройбизнес» формирует финансовые ресурсы за счёт:

- средств,  полученных от реализации произведённой  продукции, выполненных работ  и оказанных услуг;

- выкупленных  акций;

- средств,  поступивших от внешнеэкономической  деятельности;

- доходов  от деятельности предпринимательских  формирований, созданных ООО «Уралстройбизнес» и других источников.

    ООО «Уралстройбизнес» реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, по договорным ценам. ООО «Уралстройбизнес» обеспечивает экономическую обоснованность договорных цен, использует в экономических взаимоотношениях между подразделениями общества расчётные (внутренние) цены, утверждённые Правлением. Работы в ООО «Уралстройбизнес», выполняются его членами, а также наёмными и временными работниками. Отношение работника и ООО «Уралстройбизнес», возникшие на основе договора, регулируются законодательством РФ о труде. Формы, системы, размеры оплаты труда и другие виды доходов работников устанавливаются ООО «Уралстройбизнес» самостоятельно. Порядок оплаты труда и распределение доходов коллективов ООО «Уралстройбизнес» определяются Положением об оплате труда.  
 

    2.2. Организация бухгалтерского учета  в ООО «Уралстройбизнес» 
 

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Уралстройбизнес», соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации несет руководитель. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному признаку, т. е. за каждым отдельным работником  в зависимости от объема работ закреплен определенный участок. В бухгалтерии, как правило, созданы следующие группы: финансовая, материальная, расчетных операций, основных средств и малоценных предметов.

     Основные  задачи бухгалтерского учета:

- формирования  полной и достоверной информации  о деятельности предприятия и  его имущественном положении,  необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам, внешним пользователям – инвестором, кредиторам;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской  Федерации, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых  и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное  предупреждение появления негативных  явлений финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов деятельности предприятия на текущий период и на перспективу;

- содействие  конкуренции на рынке с целью  получения максимальной прибыли.

    Организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с принятия учетной политики. Принятая предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. Ведение бухгалтерского учет осуществляется на основании приказа об учетной политике ООО «Уралстройбизнес». Согласно учетной политике ООО «Уралстройбизнес» применяет журнально-ордерную форму учета. В ней отражены основные вопросы ведения учета и отчетности. Из приказа по учетной политике:

    Учет  основных  средств осуществляется с использованием счетов 01,08. Амортизация основных средств осуществляется линейным способом.

    Основным  регистром аналитического учета  в ООО «Уралстройбизнес» сновных средств являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. На предприятии формируется инвентарная книга учета основных средств.

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на счетах: 01 «Основные средства»,  02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация объектов основных средств производится линейным способом. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

    Синтетический и аналитический учет расчетов с  покупателями совмещен в ведомости  № 16. Для каждого покупателя выделяется отдельная строка. Записи ведутся в разрезе корреспондирующих счетов.

    Учет  нематериальных активов осуществляется на 04,05 счете. Амортизация НМА но нормам исходя из срока полезного  использования объектов.

    Материалы в текущем учете отражается по покупным ценам. Затраты на производственные материалы списываются по средней фактической себестоимости. Незавершенное производство на конец отчетного периода отцеживаются по факт производственной себестоимости.

    Готовая продукция учитывается по фактической  производственной себестоимости.

    Учет  личного состава работников ведется отделом кадров. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих являются приказ о приеме на работу, приказ   о   предоставлении   отпуска; приказ об увольнении.

    Доходы  от обычных видов деятельности – это выручка от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи». Выручка от реализации  работ  определяется  по мере выполнения работ и предъявление расчетных документов покупателем. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Данные  проверенных и принятых к учету  первичных учетных документов систематизируются  по датам совершения операций (в  хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бухгалтерского  учета: Журнал операций по счету «Касса»; Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с подотчетными лицами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; Журнал операций расчетов по оплате труда и другие. 
 
 
 
 
 

    2.3.Оценка финансового состояния ООО «Уралстройбизнес» 

    Финансовое  состояние – это экономическая  категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъектов хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. В процессе снабженческой, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капиталов. Изменяется структура источников средств, потребность в финансовых ресурсах увеличивается, и тем самым, изменяется платежеспособность предприятия.

    Анализ  финансового состояния предприятия  является главным условием успешного  управления финансами. В рыночной экономике  финансовое состояние предприятия  отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют: работников предприятия, партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые и налоговые органы и другие.

    Целью анализа финансового состояния  предприятия согласно этим документам является обоснование решения по признанию структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным или, напротив, признание баланса хорошим, а предприятия платежеспособным.

    Основными задачами анализа финансового состояния являются:

- определение стоимости имущества предприятия и изменений в нем;

- оценка ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

- выявление причин изменения суммы оборотного капитала за отчетный период;

- оценка оборачиваемости оборотного капитала и установление факторов ускорения (замедления) его оборачиваемости;

- оценка платежеспособности и кредитоспособности; рассмотрение использования предприятием права на кредитование, обеспеченности и эффективности кредита;

- изучение состояния и динамики расчетно-платежной дисциплины на предприятии, проверка выполнения обязательств плана по платежам бюджету и банкам;

- выявление резервов и возможностей наиболее экономного и рационального использования финансовых ресурсов и разработка мероприятий по укреплению финансового положения предприятия и использованию опыта финансовой работы успешных предприятий.

    Показателем производственной деятельности хозяйства  является конечный результат. Анализируя эффективность производства нужно в первую очередь 
обратить внимание на такие показатели, как прибыль/убыток, выручка от реализации услуг, денежные средства.

    Общие показатели деятельности производства  в период с 2006года по 2008 год представлены в таблице 2.1.

                                                                                                                               Таблица 2.1

Показатели  эффективности производства

  ООО «Уралстройбизнес»

     Предприятие работает эффективно, выручка увеличивается с 40414 тыс. рублей до 67995 тыс. рублей. В то же время увеличивается и себестоимость продукции на 10078 тыс. рублей. При этом прибыль предприятия растет на 118 тыс. рублей по сравнением с 2007 годом.

     Для анализа финансовой устойчивости  предприятия большое значение  имеют относительные показатели - коэффициенты, определяющие состояние основных и оборотных средств, степень финансовой независимости. 

     Финансовая устойчивость  является отражением стабильного превышения доходов над расходами. Он формируется в процессе всей деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия.

     В условиях рынка финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников становится важным фактором. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия, при том условии, что его собственные средства превышают заемные. Финансовая устойчивость оценивается по соотношению собственных и заемных средств в активах предприятия, по темпам накопления собственных средств в результате хозяйственной деятельности, по соотношению долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия,  по достаточному обеспечению материальных оборотных средств  собственными источниками.

    Для оценки финансовой  устойчивости  предприятия  используются  абсолютные и относительные  показатели. По абсолютным  показателям определяется  тип  финансового  состояния   предприятия,  и   разрабатываются рекомендации по повышению его финансовой устойчивости.

    Относительные показатели, отражающие взаимосвязь  финансового состояния с хозяйственной  деятельностью предприятия, используются для разработки мер по повышению эффективности деятельности предприятия.

  Норматив:

1. Коэффициент  финансовой независимости (автономии)         не ниже 0,5

2. Коэффициент концентрации привлеченного капитала         не ниже 0,5
3. Соотношение заемных и собственных средств                       не более 1
4. Коэффициент финансовой устойчивости                                  не более1

     Для анализа финансовой деятельности  необходимо рассчитать показатели  финансовой устойчивости в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Расчет  показателей финансовой устойчивости

  ООО «Уралстройбизнес» за период 2006-2008гг.

     Анализируя данные таблицы 2.2 видно, что коэффициент финансовой независимости снизился с 0,72 до 0,70в период с 2006 года по  2008год. Это свидетельствует о достаточно высокой финансовой устойчивости предприятия, о его независимости от заемных средств. Коэффициент привлеченного (заемного) капитала в 2008 году остался без изменения. Незначительный удельный вес в стоимости имущества занимает дебиторская задолженность в 2008 году 3 %.

     Для полноты характеристики финансового  положения предприятия необходимо оценить его платежеспособность.

    Платежеспособность - важнейший показатель финансового  состояния предприятия, характеризует его готовность погасить долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов предприятия.

    Для оценки платежеспособности предприятия  необходимо рассчитать ряд показателей, различающихся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Таблица 2.3 

Оценка  платежеспособности (ликвидности) ООО «Уралстройбизнес» 

      Норматив:

Коэффициент абсолютной ликвидности не ниже 0,2 - 0,25

Промежуточный коэффициент покрытия не ниже 0,7 - 1

Общий коэффициент покрытия не ниже 1

     Коэффициент абсолютной ликвидности  за 2008 год составил 0,05.          Это означает, что 5 % обязательств может погасить предприятие немедленно.

     Промежуточный коэффициент покрытия снижается на 13% и в 2008 году составляет 16 %, что ниже установленного критерия.

      Общий коэффициент покрытия наиболее полно характеризует платежеспособность предприятия. Он рассчитывается как отношение денежных средств, кратко срочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, запасов к краткосрочным обязательствам. В  значение этого коэффициента составило 221 %, что говорит об устойчивом финансовом положении предприятия. Это говорит о том, что структура баланса  удовлетворительна, а предприятие платежеспособно.

    Анализ  деловой активности предприятия позволяет выявить, насколько эффективно оно использует свои средства. Деловую активность предприятия можно представить как систему качественных и количественных критериев.

    Качественные  критерии - это широта рынков сбыта, репутация предприятия, конкурентоспособность, наличие стабильных поставщиков и потребителей и тому подобное.

    Количественные  критерии деловой активности определяются абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей следует выделить объем реализации произведенной продукции (работ, услуг), прибыль, величину авансированного капитала (активы предприятия). Целесообразно учитывать сравнительную динамику этих показателей.

    Относительные показатели деловой активности характеризуют  уровень эффективности использования  ресурсов (материальных трудовых и  финансовых). Предлагаемая система показателей деловой активности (табл.5.) базируется на данных бухгалтерской отчетности предприятия. Это обстоятельство позволяет по данным расчета показателей контролировать изменения в финансовом состоянии предприятия.

   Расчет  показателей деловой активности приведен в таблице 2.4. 
 

Таблица 2.4

Расчет  показателей деловой активности

  ООО «Уралстройбизнес» за период 2006-2008гг.

     Проанализировав таблицу 2.4 в коэффициенте оборачиваемости собственными средствами (отношение выручки от реализации к собственным средствам) имеют положительное значение - в 2007 году – 8,08, в 2008 году – 29,25. Увеличивается оборачиваемость запасов в днях на 10 дня, что в дальнейшем приведет к увеличению, как производственного, так и финансового цикла.

     Анализ  каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации. 

       Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие или занятого в обороте                                                                                                          

Таблица 2.5

Расчет  показателей рентабельности

ООО «Уралстройбизнес» за период  2006-2008гг.

     Рентабельность  - это относительный показатель эффективности производства, означающий прибыльность, доходность. При анализе показателей рентабельности выяснилось, что рентабельность имущества равна 11,66 %, при рентабельности продаж – 1,8 %, при рентабельности производственных фондов – 37,08 %. При рентабельности собственных средств – 11,67%. При этом надо отметить, что уровень рентабельности снижается.

     На основании анализа финансового состояния можно сделать вывод о том, что ООО «Уралстройбизнес» платежеспособное предприятие и финансово устойчиво, может отвечать по своим обязательствам. Руководству предприятия необходимо принять соответствующие меры предотвращению снижения платежеспособности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.Организация бухгалтерского учета денежных средств и расчетов

       с подотчетными лицами  

    3.1. Бухгалтерский учет  кассовых операции     
 

     Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Уралстройбизнес»   в соответствии с Порядком ведения кассовых операций иметь кассу и ведут кассовую книгу по установленной форме.   Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключен договор о полной материальной ответственности.

      Основными первичными документами, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных  средств, являются  приходные и расходные кассовые ордера.

      Документом для оприходования денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом «ПОЛУЧЕНО» и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

    При поступлении наличных денег  из банка  в кассу составляют приходный кассовый ордер. Квитанция от этого ордера подкалывается к соответствующей выписке банка, подтверждающей списание денежных средств с расчетного счета, чтобы доказать оприходование снятых денег в кассу организации.

      Документом на расходование денежных  средств из кассы является  расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он подписывается главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом «ОПЛАЧЕНО».

    Все приходные и расходные кассовые ордера ООО «Уралстройбизнес»  регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4).

    Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит  остаток денег в кассе на следующее  число, сверяет его с фактической  наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета.

    В соответствии  действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета наличных денежных средств  в кассе применяется инвентарный (денежный) счет 50 «Касса».  К счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета:

- 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп);

-50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные авиабилеты.

    Оприходование наличных денег, поступающих в кассу  организации, отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, на которых учитываются источники поступления денежных средств. В таблице 3.1 показана  в корреспонденции  счетов, по учету кассовых операции в ООО «Уралстройбизнес» 

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету кассовых операций

в ООО «Уралстройбизнес» 

    Продолжение таблицы 3.1

    В журнале-ордере № 1 производятся записи на расходование (выдачу) денег и денежных документов из кассы (по кредиту субсчета 50 «Касса организации» в дебет различных счетов).  Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца, для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу-ордеру.

    Помимо  наличных денег и денежных документов в кассе ООО «Уралстройбизнес» могут храниться  и другие документы, относимые к бланкам строгой отчетности. Примером таких документов могут быть трудовые книжки, бланки путевок, квитанции путевых листов автотранспорта и т.д. Бланки строгой отчетности отличаются от денежных документов тем, что денежные документы имеют номинальную стоимость. Бланки строгой отчетности, хотя и не являются бесплатными, сами по себе номинальной стоимости не имеют. Учитываются на забалансовом счете 006 «Банки строгой отчетности» и на счете 50 «Касса» не отражаются. Стоимость приобретение или изготовления этих бланков обычно сразу списывается на расходы организации (если данные бланки не будут расходоваться постепенно в течение длительного времени). На забалансовом счете они могут учитываться как по фактической стоимости, так и по учетной оценке. Поступление бланков строгой отчетности отражаются по дебету, а их списание по кредиту соответствующих забалансовых счетов.

    В  ООО «Уралстройбизнес» по итогам каждого квартала,  а также при смене кассира производится ревизия (инвентаризация) кассы, в ходе которой остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом  руководителя ООО «Уралстройбизнес». Проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии не допускается.

     Результаты инвентаризации  оформляются Актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ -15. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата Росси 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Данный Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег,  марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.  Перед началом проверки комиссия получает от материально  ответственного лица (кассира) расписку о том, что к началу  проведения инвентаризации все расходные и приходные денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, ценности и документы, поступившие на ответственность кассира,  были оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Данная расписка  включена в текст Акта по форме № ИНВ-15. В случае, если инвентаризации является внезапной, кассиру должна быть предоставлена возможность до начала инвентаризации и подписания этой  расписки дооформить имеющиеся у него документы (например  сделать записи о поступивших и выплаченных денежных средствах в кассовую книгу на основании имеющихся первичных  документов или проставить свою подпись на приходных и расходных; кассовых ордерах и т. д.).   Во время инвентаризации нельзя производить операции  по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и  документов. Акт по форме № ИНВ-15 составляют в двух экземплярах,  подписывается всеми членами комиссии и материально ответственными лицами (кассирами), один экземпляр акта передается  в бухгалтерию организации, а второй остается у материально ответственного лица. Результат инвентаризации доводится до сведения руководителя организации.

       При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах: один экземпляр  передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – лицу, принявшему ценности, и третий отправляется в бухгалтерию.

       Если в кассе организации, на момент смены кассира также хранятся ценные бумаги и бланки строгой отчетности, составляется Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ -16.

       Хранение в кассе наличных денег и ценностей, не принадлежащих данной организации запрещено.

      Сумма выявленной недостачи наличных  денежных средств в кассе организации  чаще всего относится на материально  ответственное лицо (кассира) проводкой  Дебет 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» субсчет  2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленная недостача может быть погашена путем внесения недостающей суммы непосредственно в кассу организации либо путем удержания соответствующих сумм из заработной платы кассира проводкой Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73.2 «Расчеты по  возмещению материального ущерба»

    Если  причиной недостачи является ограбление, пожар или иное событие, не зависящее  от кассира списывается на убыток организации. При этом при выявлении фактов хищения имущества, а также  в случае стихийных бедствий организация обязана провести инвентаризацию, результаты которой оформляются в общеустановленном порядке.  Выявленная недостача списывается на счет 94.

    Если  же произошло ограбление (или кража), по которому  заведено уголовное дело, то до получения из органов МВД России протокола о закрытии уголовного дела недостача должна числиться на счете 94«Недостачи и потери от порчи ценностей». И только после получения такого протокола – то есть в момент подтверждения отсутствия виновных лиц,  недостачу списывают на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».   
 

    3.2.  Бухгалтерский учет по расчетным счетам 
 

      Для хранения временно свободных денежных средств  и проведение безналичных расчетов ООО «Уралстройбизнес» открыло  расчетный счет в Банке.

    Между банком и ООО «Уралстройбизнес» заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются стоимость открытия счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения и проценты, выплачиваемые банком за средством на счетах.  Организация обязана в течение 10-ти дней сообщить об открытии банковского счета в налоговые органы.

        При внесении наличных денег на расчетный счет выписывается объявление на взнос наличными, которое состоит из трех  частей:

-верхняя  часть «Объявление на взнос  наличными» остается в банке;

- средняя  часть «Квитанция» выдается банковским  работником лицу, вносящему средства  на расчетный счет, она должна  храниться вместе с расходным  кассовым ордером и копией листа кассовой книги;

- нижняя  часть  «Ордер» после проведения  банком соответствующей операции  выдается на руки ответственному  работнику организации вместе  с выпиской из расчетного счета  и хранится вместе с банковскими  документами.

    ООО «Уралстройбизнес» периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются платежные документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены на счет или списаны средства, а также документы, выписанные организации. Приступая к обработке выписки, необходимо подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

      Если при проверке банковской  выписки обнаруживается, что какая-то  сумма списана с расчетного счета ошибочно, необходимо немедленно сообщить об этом в операционный отдел банка. Пока ошибка не будет выявлена, принимаются на счет 76 субсчет «Расчеты по претензиям». Если ошибка подтверждается, в последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете ООО «Уралстройбизнес» задолженность списывается. В противном случае по истечении 10-ти дней после получения выписки остаток средств на расчетном счете считается подтвержденным.

       Синтетический учет операций по расчетному счету организации ведется на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств организации  рублях на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту - их списание (расходование). Синтетический учет ООО «Уралстройбизнес» осуществляет при журнально-ордерной форме в журнале-ордере № 2.

    На  лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 «Расчетные счета» (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов. На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 «Расчетные счета» (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет.

    В ведомости указывается сальдо на первое число, и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита различных счетов).

      В журнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебет других счетов). В таблице 3.2 отражены основные операции по расчетному счету.

  Таблица 3.2

Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете

в ООО «Уралстройбизнес»

    На специальных счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежные депозиты, средства целевого финансирования и использования, подлежащие обособленному хранению.

      В ООО «Уралстройбизнес» открыт счет 55 «Специальные счета в банках» который является инвентарным, активным. Это означает, что:

- сальдо  счета 55 всегда дебетовое, оно  отражает остатки средств на  специальных счетах;

- по  дебету счета 55 всегда отражается увеличение денежных средств на специальных счетах;

- по  кредиту счета 55 отражается использование  этих средств или их возвращение  на обычные счета или на  счета кредитных организаций,  за счет которых были открыты  специальные счета.

    Все субсчета открываемые к счету 55 также являются активными. Учет операций по специальным счетам при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по специальным счетам.

       Для учета выставленных организацией аккредитивов в пользу своих поставщиков предназначен субсчет 55-1 «Аккредитивы». Данный субсчет является активным. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

    Аккредитив – письменное поручение отделения банка покупателя (банк – эмитент) отделению банка поставщика (исполняющий банк) об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты счетов поставщика за отгруженные товары  на условиях, предусмотренных в заявлении, и в пределах указанной в заявлении суммы.

     Общая схема расчетов аккредитивами  – в случае использования покрытого  аккредитива, открываемого за  счет собственных средств покупателя.  Расчеты аккредитивами представлены на рисунке 3.1.

                7.                                                   3.                                                 2.

         4.                           6.                                                                                          1. 

Рис.3.1  Схема расчетов аккредитивами.

1. ОАО «Мясодар» подает в свой банк заявление на открытие аккредитива.

2.Банк  покупателя (банк-эмитент) депонирует соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитива.

3.Банк  покупателя поручает банку поставщика  открыть аккредитив в пользу  данного поставщика, банк поставщика  зачисляет соответствующую сумму  на отдельный счет для учета  аккредитива.

4.Банк ООО «Уралстройбизнес» извещает поставщика об открытии аккредитива.

5.Поставщик  отгружает покупателю соответствующие  ценности и отправляет с ними  соответствующие документы.

6. Поставщик  предъявляет в свой банк реестр  счетов для немедленной оплаты  за счет аккредитива.

7.Если  представленные документы соответствуют  условиям аккредитива, банк поставщик  зачисляет соответствующие суммы  на расчетный счет поставщика, списывая их с отдельного счета  для учета аккредитива.

    В процессе своей деятельности организации  осуществляют различные расчеты с другими организациями, бюджетом, внебюджетными фондами, прочими юридическими  и физическими лицами, с персоналом организации. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных расчетов. Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями с превышением установленного лимита наказывается на основании статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ). Аналогичные санкции на основании статьи 15.1 КоАП РФ могут быть наложены на организацию и ее должностных лиц и в случаях иного нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. В соответствии со статьей 23.5 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.1 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы. 

     При осуществлении ООО «Уралстройбизнес» наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров в обязательном порядке применяться контрольно-кассовая техника (ККМ), включенная в Государственный реестр. На каждый экземпляр ККМ заводится Журнал кассира - операциониста (форма КМ – 4), который применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал кассира – операциониста должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя организации и главного бухгалтера, а также заверен печатью.

     На основании произведенных в журнале записей определяется сумма выручки за день или смену.  Выручка равна разнице между показаниями счетчиков на конец и начало рабочего дня, уменьшенной на суммы возвращенных покупателям чеков. При возврате чеков оформляется Акт о возврате денежных сумм покупателем по неиспользованным кассовым чекам (форма – КМ -3).

    ООО «Уралстройбизнес» при расчетах использует платежные поручениями, по которым банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную  денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

    Платежное поручение представляет собой поручение  организации банку о перечислении определенной суммы со своего счета  на счет другой организации. Платежные  поручения действительны в течение 10-ти дней со дня выписки и принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета, установленной статьей 855 ГК РФ.

    Схема взаимодействия сторон при расчетах платежными поручениями представлена на рисунке 3.2.

6. ВРС. 4-й экз. ПП                                                                      2. 4 экз. ПП       7.ВРС, 3-й экз.ПП 

Рис.3.2 Схема расчетов платежными поручениями.

1.Отгрузка товара и отправка покупателя счета-фактуры.

2.Покупатель заполняет и предоставляет в свой банк платежные поручения (ПП) в количестве 4-х экземпляров.

3.На основании предъявленных документов банк списывает средства с расчетного счета покупателя.

4.Банк покупателя извещает банк поставщика об оплате счета, направляет документы о перечислении и 2 экземпляра платежного поручения.

5.Банк поставщика зачисляет средства на расчетный счет поставщика на основании 2-го экземпляра платежного поручения.

6.Банк извещает поставщика о поступлении средства на расчетный счет.

7.Банк покупателя извещает покупателя о совершении операции. 
 

    3.3. Учет расчетов с подотчетными лицами 
 

    Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д-т. сч. 71, К-т. сч. 50.

    Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

    Состав  затрат, включаемых в командировочные  расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).

В состав расходов по служебным командировкам  включается затраты:                                                         

-   по найму жилого помещения;                                  

-   по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

-  по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

-по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

- по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

-суточные за время нахождения в командировке;

-  по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

    Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение. По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить руководителю ООО «Уралстройбизнес» для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

    Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения в ООО «Уралстройбизнес» имеет следующие особенности.

    Налогооблагаемая  прибыль корректируется (уменьшается) на сумму превышения нормы суточных (фактических расходов) над ее размером, установленным Минфином России. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы.

    Сумма расходов работника по оплате услуг  по найму помещения и проезду на транспорте при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму,        НДС, приходящуюся на них. Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия в пределах норм, установленных Минфином России. НДС от расходов на проживание принимается к возмещению в пределах норм этих расходов, установленных Минфином России.

    Нормы возмещения работнику командировочных расходов на территории РФ:

Оплата  найма жилого помещения:

- по  фактическим расходам, подтвержденным  документами – 550 рублей;

- при  отсутствии подтверждающих документов – 12 рублей;

- суточные  – до 700 рублей.

    На  основании приказа руководителя ООО «Уралстройбизнес» № 32 от 12 марта 2008г. механик Сидоров Н.В. направлен в командировку г.Тюмень Срок командировки 2 дня с 12.03.2008-14.03.2008год. Работник согласно авансовому отчету и документам о произведенных расходах оплатил услуги гостиницы по 300 руб. Норма возмещения указанных расходов составляет 550 руб. в сутки:

1) Д-т сч. 19, К-т сч. 71 - 91 рубль - отражается НДС в пределах норм (300* 2- 18% : 118%);

2) Д-т сч. 26, К-т сч. 71-  509 рублей - отражаются расходы по найму (300*2-91).

3) Д-т  сч.26, К-т сч.71 – 1000 рублей – отражается проезд до места назначения и обратно (500*2)

4)Д -т  сч.26, К-т сч.71 – 100 рублей – отражается суточные в пределах норм (100*2)

    При этом для целей налогообложения  прибыли предприятия в составе  затрат принимается сумме командировочных расходов в размере 1609 рублей.

    Наряду  с командировочными расходами работники  ООО «Уралстройбизнес» могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно- операционные расходы, на представительские нужды.

    Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах торов, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг при этом необходимо учитывать:

- наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней;

- платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами - 10 000 рублей;

Лимит устанавливается на один платеж, под  которым понимается платеж по одному документу или платеж в день по нескольким документам.

- при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит  данные физического лица - продавца товара.

- при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

    Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

  Таблица  3.3

Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

в ООО «Уралстройбизнес»

Продолжение таблицы 3.3

    Учет  расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4. Аудит денежных средств и расчетов с подотчетными лицами 
 

    4.1. Аудит операции с наличными  денежными средствами 
 

    В ходе проведения внутреннего аудита оценивается организация бухгалтерского учета денежных средств соответствию действующему законодательству и отражаются случаи выявленных нарушений.

    Составим  план внутреннего аудита операций с наличными денежными средствами ООО «Уралстройбизнес».

    План  аудиторской проверки:

1. Структурные подразделения, на котором планируется проверка – касса предприятия;
2. Дата проведения проверки- 10.03.2008г.
3. Период проверки – с 10.03.2008-30.03.2008г.

    Программа проверки:

1. Оценка системы внутреннего контроля учета денежных средств и выявление сильных и слабых сторон внутреннего контроля;
2. Проверка соблюдения лимита кассы;
3. Проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности
4. Проверка правильности заполнения расходных и приходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги.

    1.В соответствии с программой проверки оценим систему внутреннего контроля учета денежных средств. Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов. Он  предназначен для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета, а также помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (таблица 4.1).

Таблица 4.1

Проверка  правильности документального оформления кассовых операций

    Продолжение таблицы 4.1

    Продолжение таблицы 4.1

2. Проверка  соблюдение лимита кассы. При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе  ООО «Уралстройбизнес» нарушения не выявлено.

3. При проверке полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов осуществляется путем сверки поступления из банка идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п.

4. Проверка  правильности заполнения расходных  и приходных кассовых ордеров,  ведение кассовой книги. Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.

    При проведении аудита учета кассовых операций в  можно выделить  следующие  нарушения:

1.В нарушение  п.21 Порядка ведения кассовых  операций в РФ в бухгалтерии  ведется Журнал регистрации приходных  м расходных кассовых документов, но не отражаются все приходные и расходные кассовые ордера.

2.В нарушении  п.37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ в ООО «Уралстройбизнес» не установлены приказом руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе;

3.В нарушении  п.18 Порядка ведения кассовых  операций в РФ кассир при  закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

4.В нарушении  п.13 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя  
 

    4.2. Аудит   расчетных операций  в ООО «Уралстройбизнес» 
 

      Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается установления сведений о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках. При этом устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Затем определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

    В ходе аудиторской проверки рассмотрим документы:

- выписку банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно - платежных документов: платежное поручение, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета;

- первичные  документы, прилагаемые к расчетным  банковским документам и обосновывающие  правомерность совершаемых операций.

    Проверим  правильность оформления документов, арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. На рисунке 4.1 представлена схема проверки  аудита расчетных и кредитных операций.

Рис. 4.1. Схема проверки аудита расчетных и кредитных операций 

Таблица 4.2

Программа проведения аудита по расчетным операциям

 в  ООО «Уралстройбизнес»

    В ходе аудита ООО «Уралстройбизнес» операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка  соответствия произведенных операций  нормативным документам и законодательным  актам, действующим на территории  Российской Федерации;

- проверка  правильности оформления выписок  со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая  проверка правильности выведения  остатков на конец дня и  подсчета оборотов по приходу  и расходу денежных средств  в выписках банка и регистрах  по учету денежных средств  в банке;

-проверка  соответствия записей в выписках  банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

    При проведении аудита учета расчетных операций в ООО «Уралстройбизнес» не обнаружены существенные факты, свидетельствующие о несоответствии документов законодательству 
 
 

    4.3. Аудит операции с подотчетными лицами 
 

   В ходе проведения аудита оценивается  организация бухгалтерского учета  расчетов с подотчетными лицами соответствие действующему законодательству и отражаются случаи выявленных нарушений.

    Составим  план внутреннего аудита операций с подотчетными лицами в ООО «Уралстройбизнес».

    Таблица 4.3

    Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами

    Продолжение таблицы  4.3

 Руководитель аудиторской организации                           Синицина В.А 

    В ходе проверки основное внимание уделялось следующим областям риска представленных в таблице 4.4.

    Таблица 4.4

    Описание  использованных аудиторских процедур

    В ходе проверки  нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления командировочных расходов законодательству. В ходе проверки выяснили, что существенных нарушений на данном предприятии нет. Ведение бухгалтерского учета идет в полном соответствии с законодательством, нормативы командировочных расходов соблюдается, бухгалтер – расчетчик следует в строгом соответствии с нормативной базой, соблюдается взаимоувязка между проверяемыми отделами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Выводы и предложения 
 

    Правильная  организация бухгалтерского учета денежных средств способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия и создает предпосылки для его развития.

    В соответствии с поставленной целью дипломной работы рассмотрен учет и аудит денежных средств и расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Уралстройбизнес».

    Основные  задачи ведения бухгалтерского учета  кассовых операций предприятия являются:

-обеспечение  сохранности денежных средств  (материальная ответственность,  условия хранения, проведение ревизий);

- своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

     Безналичные расчеты осуществляют в основном через банковские, кредитные и  расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить  расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

    Целью аудита денежных средств является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

    Положительными моментами учета и аудита денежных средств и расчетов с подотчетными лицами ООО «Уралстройбизнес» является:

- для  осуществления расчетов наличными  деньгами  ООО «Уралстройбизнес» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций иметь кассу и ведут кассовую книгу по установленной форме;

- ООО «Уралстройбизнес» при расчетах  с подотчетными лицами не нарушает установленное законодательство.

- разработанная  программа аудита денежных средств  выявила:

а) при  проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе  ООО «Уралстройбизнес» нарушения не выявлено;

б) поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата;

в) при проверке соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса нарушений выявлено не было.

    Отрицательными  моментами учета и аудита денежных средств в ООО «Уралстройбизнес» является:

- при проверке правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции выявилось частичное отсутствие выписок и оправдательных документов к ним;

-  не  установлены приказом руководителя  предприятия сроки внезапной  ревизии кассы с полным полистным  пересчетом денежной наличности  и проверки других ценностей, находящихся в кассе.

     Рекомендации  по ведению учета и аудита денежных средств  и расчетов с подотчетными лицами:

    1. Ввести автоматизированную систему  ведения бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия 8.1.

      Программа обеспечивает качественно  новый уровень автоматизации учета,   строго в соответствии с законодательством. Являются решением, позволяющим эффективно решать задачи оперативного и управленческого учета. Она имеет мощные средства анализа и планирования, обеспечивающие информационную поддержку лиц, принимающих решения.

2. Использования системы  «Клиент-банк» при совершении безналичных расчетов.

    Программа дает возможность:

- оперативного обмена информацией между клиентом и банком:

- платежный документ автоматически передается в банковскую платежную систему и немедленно передается к исполнению;

- безопасности при обмене информацией. Информация шифруется и подписывается электронной подписью.

- удобство и простота работы в программе. Программа оснащена контекстными справочными материалами, что делает ее простой в исполнении.

3.  Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ООО «Уралстройбизнес» ввести на предприятии систему внутрихозяйственного контроля. Это позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  литературы 
 

1.Гражданский  Кодекс Российской Федерации  .Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ ( в редакции от 21.07.2005 года).

2. Налоговый   Кодекс Российской Федерации  .Часть первая от 31.07.1993 № 51-ФЗ ( в редакции от 04.11.2005 года).

3.Гражданский  Кодекс Российской Федерации  .Часть  вторая. от 26.01.1996 № 14-ФЗ ( в редакции от 18.07.2005 года).

4. Налоговый  Кодекс Российской Федерации .Часть  вторая от 05.08. 2000 № 117-ФЗ ( в редакции от 06.12.2005 года).

5.Кодекс  Российской Федерации об административных  нарушениях   от 30.12. 2001 №  195-ФЗ ( в редакции от 08.01.2006 года).

6. Трудовой  Кодекс Российской Федерации  от 30.12.2001 № 197 –ФЗ ( в редакции от 09.05.2005 года).

7.  Федеральный  закон  РФ. О банках и банковской  деятельности. от 02.12.1990 (  в редакции 21.07.2005 года)

8.Федеральный  закон РФ «О бухгалтерском  учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ 
(в редакции от 30.06.2003 г. ).

9. Федеральный  закон РФ. О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении  наличных денежных расчетов и  (или) расчетов с использованием  платежных карт. от 22 мая 2003 №  54-ФЗ. СТР.6.

10. Федеральный  закон РФ. О валютном регулировании  и валютном контроле от 10.12.2003 № 173-ФЗ ( в редакции 18.07.2005 года).

11. Письмо  ЦБ РФ.Порядок ведения кассовых  операций в РФ от 04.11.1993№ 18

12. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ. Утв. Приказом  Министерства  финансов РФ от 29.07.1998 № 34-н .

13. Положение  о правилах организации наличного  денежного обращения на территории  РФ. ЦБ РФ от 05.01.1999 г. № 14 –П.

14. План  счетов  бухгалтерского учёта   финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

15.Указанием  Банка России «Об установлении  предельного размера расчетов  наличными деньгами в РФ между  юридическими лицами по одной  сделке»  от 14.11.2001 г. № 1050-У  

16. Совместное  письмо Банка России и МНС России  «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами» от 2.07.2002 г. № 85-Т,от01.07.2002 г. № 24-2-02/252. 

Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту 
кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98 г.).

О порядке  оформления карточки с образцами  подписей и оттиска печати. Указание ЦБ РФ от 21.06.2003 г. № 1297-У.

19.Об  утверждении  положения по  бухгалтерскому учету «Учет финансовых  вложений»  ПБУ 19/02.Приказ Министерства  финансов от 10.12.2002 № 126 –Н.

20.Положение  об эмиссии банковских карт  и об операциях, совершаемых  с использованием платежных карт. Утв. ЦБ РФ 24.12.2004 года № 266 –  П.

21. ПБУ  3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте"  ОТ 10.01. 2000 № 24 .

22.Инструкция  ЦБ РФ «Об обязательной продаже  части валютной выручки на  внутреннем валютном рынке РФ»  от 30.03.2004 года № 111-И.

23. Положение  ЦБ РФ « О порядке предоставления  резидентами уполномоченным банками  подтверждающих документов и  информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» от 01.06.2004 года № 258-П.

24. Инструкция  ЦБ РФ  « О порядке предоставления  резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15.06.2004 года № 117-И.

25.Астахов   В.П.   Бухгалтерский   (финансовый)  учёт:   Учебное  пособие. 
Серия   «Экономика   и  управление».  Ростов   н/Д:   Издательский   центр 
«МарТ», 2002. - 832 с.

26. Бухгалтерский учёт: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П. 
Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 2005  - 576 с.

27.Глушков   И.Е.   Бухгалтерский   учёт   на   современном   предприятии. 
Эффективное  пособие  по бухгалтерскому учёту – М.: «КНОРУС», 
Новосибирск, «ЭКОР», 2007. - 797 с.

28.Гуккаев    В.Б.    Контрольно-кассовые    машины    и    бланки    строгой 
отчётности. - М.: ЗАО «Издательский Дом «главбух». - 2005. - 208 С.

29.Документальное  оформление кассовых операций. - М.: Бератор-Пресс, 
2007.-112с.

30.Дробозина   Л.А.   Финансы.   Денежное   обращение.   Кредит.   -   М.: 
Финансы, ЮНИТИ, 2005- 479 с.

31.Жуков  Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 622 с.

32.Кассовые  операции и ККМ. - М.: «Издательство  ПРИОР», 2007. - 192 с.

33.Ковалёва  О.В. Бухгалтерский учёт и аудит  бухгалтерской отчётности 
коммерческих   предприятий.   Серия   «учебники   и   учебные   пособия». 
Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 512 с.

34.Козлова  Е.П., Парагутин Н.В., Бабченко Т.Н.  Бухгалтерский учёт в 
промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 432 с.

35.Козлова  Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и 
статистика, 2007 - 720 с.

36.Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М, 2007. - 584 с.

37.Малый   экономический   словарь  /  Под.   Ред.   А.Н.   Азрилина.  -  М.: 
Институт новой экономики, 2007. - 1008 с.

38.Медведев  А.Н. Деньги как объект бухгалтерского учёта: проблемы и 
противоречия. // Хозяйство и право. - 2008. - №12. - С.55-61

39.Николаева  Г.А.  Блицау Л.П.  Бухгалтерский  учёт в торговле. - М.: 
«Издательство ПРИОР», 2007. - 352 с.

40.Общая  теория денег и кредита: Учебник  / Под ред. Е.Ф. 
Жукова. - М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 2007. - 304 с.

41.Райзенберг  Б.А«,  Лозовский  Л.Ш.,  Стародубцева  Е.Г.  Современный 
экономический словарь. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 
2007.-480 с.

42.Хорин  А.Н. Отчёт о движении денежных  средств. // Бухгалтерский учёт. 
- 2008. - №5 С.58

43.. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия – Мн.: Книжный дом, 2007. -228с.

44. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ:  концептуальные основы – М.: Финансы и статистика,  2007 – 720с.

45.Пястолов С.М. Анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятия – М.: Мастерство, 2007. -336с.

46. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит / Под ред. В.И. Подольского.- М.: Мастерство, 2005.- 256с.

47.Заббарова  О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации – М.: КНОРКУС, 2006. – 256с.

48. Устав  ООО «Уралстройбизнес»

49. Приказ  об учетной политики на 2009 год.

50. Годовая  бухгалтерская отчетность ООО «Уралстройбизнес».