Бухгалтерский учет и аудит денежных средств (на примере ООО «Ландыш» г. Ставрополя)

     В условиях рыночной экономики следует  руководствоваться принципом: умелое использование денежных средств  может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.)

     Основные  задачи бухгалтерского учёта денежных средств:

• Проверка правильности оформления, законности документов;
• Своевременное и полное отражение операций в учёте;
• Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей;
• Своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение её результатов в учёте;
• Обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
• Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. 

     Бухгалтерский учет – стоимостной учет, где  все хозяйственные измерители приводятся к единому денежному измерителю. В процессе производства денежные средства совершают кругооборот, изменяя  свою форму и лишь на определенную дату показывают остаточную сумму (сальдо). Однако этот показ еще не отражает происхождения этих денежных средств, то есть источники. В связи с этим, судить о благополучии предприятия по этому показателю нельзя: лишь анализ других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, соизмерение источников денежных средств с их назначением и отражение по структуре показывает истинное состояние дел на предприятии.

     Как справедливо отмечает Г.М. Лисович [33, стр. 39-40] денежные средства выполняют несколько функций:

• меры стоимости, где они выступают в роли измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда, и т. д.;
• средства обращения, где денежные средства представлены полноценными деньгами для осуществления товарного обращения, а также представляют непрерывный кругооборот – на этой стадии (Д – Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности;
• средства платежа (...П...), деньги используются при безналичных расчетах поставщиками, подрядчиками, покупателями, при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплатам пособий и т. д.;
• средства накопления (Т – Д), на этой стадии от продажи произведенной продукции организация получает за нее оплату в денежной форме.

     Обобщая перечисленные функции денежных средств, автор схематично представляет процесс кругооборота: Д – Т ... П ... Т' – Д'.

     Таким образом, все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

     В каждой организации денежные средства постоянно находятся непрерывно и одновременно на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в организации постоянно должен быть в наличии запас денежных средств.

     Как отмечает В.А. Пипко [21] организация может быть признана платежеспособной, если основным стабильным источником погашения обязательств является прирост средств от основной деятельности и в то же время этот источник позволяет погасить обязательства по привлеченным кредитам и займам в будущем. Совокупный результат, характеризующий изменение денежных средств в организации, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности.

     В современной литературе существуют разнообразные мнения относительно трактовки денежных средств, однако большинство из них сводятся к  главной функции денежных средств – средство обмена.

     Как отмечает П.С. Безруких: «Деньги как  историческая категория, присущая товарному  производству, известны с далекой  древности и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений» [13, стр. 13].

     По  мнению А.Д. Ларионова «деньги –  это особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров» [32, стр. 91].

     «В системном бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства – средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации» [35, стр. 58].

     Суглобов  А.Е. [43, стр. 139] в качестве основных задач учета денежных средств выделяет:

• обеспечение их сохранности и правильного использования;
• строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;
• правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

     Денежные  средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления  расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в  бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам заработной платы, премий и для осуществления других видов выплат.

     Денежные  средства поступают в организацию  в результате осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Базой денежных средств являются хозяйственные взаимоотношения с различными организациями и учреждениями, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

     Денежные  средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Правильное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерии, что в последствии оказывает влияние на платежеспособность хозяйствующего субъекта, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

     Как отмечают А.Д. Шеремет и В.П. Суйц [50] «собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, – а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудитора. При этом авторы выделяют следующие аудиторские процедуры по проверке денежных средств (касса, расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства, денежные средства в пути):

• проведение опроса;
• ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;
• проверка соответствия данных Главной книги и аналитического учета, оформление первичных документов, структура расходной и доходной части, соответствие учета Порядку ведения кассовых операций, законодательству;
• проверка своевременности, правомерности и правильности отражения в учете и отчетности курсовых разниц;
• проверка соблюдения валютной дисциплины; формирование выводов по результатам проверки.

     Рабочими документами аудитора являются: опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами – в части денежных средств; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами – в части денежных средств.

     Помимо  правильной организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств  важное значение также имеет систематический  анализ формирования и использования  денежных средств. При этом О.В. Ефимова [23, стр. 173] отмечает: «Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главная цель такого анализа – оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов».

     В целом необходимо отметить, что на современном этапе ключевой задачей руководителя и главного бухгалтера является тщательный контроль движения денежных потоков, рациональное использование денежных средств, своевременная выплата заработной платы работникам, уплата налогов, сборов и иных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, предотвращение «кризиса неплатежей» и других негативных факторов. 

2. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Ландыш» 

2.1 Организационная  характеристика 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Ландыш», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации. Участниками ООО «Ландыш» являются: Иванникова Любовь Ивановна, Иванников Игорь Михайлович.

     Организация является коммерческой и вправе в  установленном порядке открывать  банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, имеет  круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском и английском языках и указание на место нахождения, а также штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

     ООО «Ландыш» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами обязательственные права по отношению к предприятию. Участники не отвечают по обязательствам ООО «Ландыш» и несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

     Место нахождения (юридический адрес) ООО «Ландыш»: 355000 Ставропольский край, г.Ставрополь, ул. Ландыш-3, д. 47. Почтовый адрес: 355000 Ставропольский край, г.Ставрополь, ул. Калинина 65, кв. 8. Основной целью деятельности ООО «Ландыш» является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

     Видами  деятельности ООО «Ландыш» в установленном законом порядке являются:

• оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
• деятельность агентов по оптовой торговле алкогольной продукцией;
• строительство;
• прочее финансовое посредничество;
• операции с недвижимым имуществом;
• предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом;
• розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
• ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
• осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ;

     Организация для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах. ООО «Ландыш» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему учредителем в качестве вклада в уставный капитал либо на иной безвозмездной основе и осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества, которое учитывается на его самостоятельном балансе.

     ООО «Ландыш» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих участников. В случае несостоятельности (банкротства) по вине участников предприятия на них может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Организация самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым хозяйствующим субъектом самостоятельно.

     ООО «Ландыш» в соответствии с уставом имеет право:

• в порядке, установленном законом, участвовать в деятельности и создавать в РФ и других странах хозяйственные общества и другие предприятия и организации с правами юридического лица;
• помещать денежные средства в ценные бумаги, находящиеся в обращении;
• проводить аукционы, лотереи, выставки;
• участвовать в ассоциациях, концернах, консорциумах;
• проводить операции на валютных, товарных и фондовых биржах в порядке, установленном законодательством;
• приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) других обществ, предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм как в РФ, так и за рубежом в соответствии с действующим законодательством;
• участвовать в деятельности и сотрудничать в другой форме с международными, Общественными, кооперативными и иными организациями.