Налог на прибыль на примере ООО «Вертикаль»

R^ч=П^ч/В*100%=552/12282*100%=4,5%

Сводная система показателей рентабельности организации за 3 года показана в  табл. 2.2.3.

3. Анализ налоговой нагрузки предприятия и динамики налога на прибыль за 3 года

Анализ налоговой нагрузки предприятия, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия [38. C. 34].

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения  и в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на доходы физических лиц.

Совокупность  налогов, вносимых в бюджет из прибыли  представлены в табл. 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Динамика  и структура налогов уплачиваемых организацией за 2007-2009 гг., в тыс. руб.

Наименование показателя	Формула расчета	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение 2009 к 2007	Темпы роста, %
Единый социальный налог	ЕСН= ТЗ*i%	970	889	1095	125	113
Налог на имущество организаций	НИ=И*i%	73	73	80	7	110
Транспортный налог	ТН=Qл.с.*i%	25	25	32,5	7,5	130
Налог на доходы физических лиц	НДФЛ=ТЗ*i%	485	444	547	62	113
Налог на добавленную стоимость	НДС=ДС*i%	444	219	490	46	110
Налог на прибыль организаций	НП=Пдо налогообложения*i%	154	174	150	-4	97,4
Итого:	2151		1824	2395	244	111,3

 

На основании  данных, приведенных в табл. 3.1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 11,3 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2007 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение  единого социального налога (на 13%) и налога на доходы физических лиц (на 13%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 10 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 30 % произошло вследствие увеличения ставки налога. В 2007-2009 году предприятием была получена прибыль, поэтому налог на прибыль также уплачивался. В 2009 году по сравнению с 2007 годом налог на прибыль уменьшился на 2,6%, это произошло за счет снижения % ставки налога на 4%. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей.

Для расчета  налоговой нагрузки предприятия  применяются различные методики.

Различие  данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где  в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная  стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа  налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 2.3.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице (см. табл. 2.3.2).

 

 

 

 

Таблица 2.3.2

Финансовые  показатели деятельности предприятия за 2007-2009 гг., в тыс. руб.

показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Фонд оплаты труда	3730	3418	4210
Амортизация основных средств	345	370	401
Чистая прибыль	456	506	552
Расходы (с НДС)	2780	2853	2535

 

На основании  данных, приведенных в таблице  2.3.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость  созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП, где            (3.1)

ДС – добавленная  стоимость;

АОС – амортизация  основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

ДС₂₀₀₇=345+3730+970+444+456=5945 тыс. руб.

ДС₂₀₀₈=370+3418+889+219+552=5448 тыс. руб.

ДС₂₀₀₉=401+4210+1095+490+552=6748 тыс. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (3.2):

                      ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100%, где (3.2)

ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная  стоимость.

Произведем  расчет налоговой нагрузки по формуле (3.2):

ННдс₂₀₀₇= (970+456)/5945*100%=24%

ННдс₂₀₀₈= (889+219)/5448*100%=20%

ННдс₂₀₀₉=( 1095+490)/6748*100%=23,5%

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за 2007 год ниже нормы, а в 2009 году, также невысока. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2009 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет незначительного увеличения добавленной стоимости на 46 тыс. руб.

Альтернативный  расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (3.1).

Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (3.3):

           ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1/Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп) (3.3)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

Нп – ставка налога на прибыль;

Нндс – ставка налога на добавленную стоимость;

Нндфл – ставка налога на доходы физических лиц;

Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

Несн – ставка единого социального налога;

Ни – ставка налога на имущество организаций;

Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной  стоимости в выручке-нетто;

Каос – коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

n – средний срок полезного использования амортизируемого имущества;

m – средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

Приведем  необходимые формулы для расчета  коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.

Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной  стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (3.4):

                                             Ко = ДС / Вн (3.4)

где Ко –  коэффициент, показывающий удельный вес  добавленной стоимости в выручке-нетто;

ДС –  добавленная стоимость;

Вн – выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

Для расчета  коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (3.5):

                                             Каос =АОС / ДС (3.5)

где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

АОС –  амортизация основных средств;

ДС –  добавленная стоимость.

Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной  стоимости рассчитывается по формуле (3.6):

Кфот =ФОТ / ДС (3.6)

где Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

ФОТ –  фонд оплаты труда;

ДС –  добавленная стоимость.

По формуле (3.7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

Крп =РП / ДС (3.7)

где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости;

РП –  прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Данные  необходимые для расчетов по формулам (3.3) – (3.7) представлены в таблице (см. табл. 2.3.3).

Произведем  расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (3.4) – (3.7).

Таблица 2.3.3

Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой за 2007-2009 гг., в тыс. руб.

 

Показатель	2007	2008	2009
1. Фонд оплаты труда, руб.	3730	3418	4210
2. Амортизация основных средств,  тыс. руб.	345	370	401
3. Добавленная стоимость, тыс. руб.	5945	5448	6748
4. Выручка-нетто, тыс. руб.	10055	11092	12282
5. Прочие расходы, тыс. руб.	121	57	58
6. Средний срок полезного использования  амортизируемого имущества, лет	10	10	10
7. Средний срок фактического использования  амортизируемого имущества, лет	1	2	3

 

Ко₂₀₀₇ = 5945/10055=0,6

Ко₂₀₀₈=5448/11092=0,5

Ко₂₀₀₉ = 6748/12282=0,55

Каос₂₀₀₇ = 345/5945=0,06

Каос₂₀₀₈ = 370/5448=0,07

Каос₂₀₀₉ = 401/6748=0,06

Кфот₂₀₀₇ = 3730/5945=0,63

Кфот₂₀₀₈ = 3418/5448=0,63

Кфот₂₀₀₉ = 4210/6748=0,62

Крп₂₀₀₇ = 121/5945=0,02

Крп₂₀₀₈ = 57/5448=0,01

Крп₂₀₀₉ = 58/6748=0,009

Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле (3.3) выделим в отдельную таблицу (см. табл. 2.3.4), так как они менялись за анализируемый период, они используются для 2007 и 2009 годов.

Таблица 2.3.4

Ставки  налогов, уплачиваемых предприятием за 2007-2009 гг., в долях

Налог	Ставка налога
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Налог на прибыль организаций	0,24	0,24	0,2
Налог на добавленную стоимость	0,18	0,18	0,18
Налог на доходы физических лиц	0,13	0,13	0,13
Единый  социальный налог	0,26	0,26	0,26
Налог на имущество организаций	0,02	0,02	0,022