Налог на прибыль на примере ООО «Вертикаль»

  • переоценка основных средств,  нематериальных активов, валюты  и других ценностей;

  •  налоговый регламент, предъявляемый  в отношении цены реализации (ниже или выше уровня фактических издержек производства);

  •  формирование рыночной цены, ее  уровень в оценке налоговых  администраций;

  •  расчет прибыли от реализации  основных фондов (корректировка  их первоначальной стоимости  на индекс инфляции).

Пользуясь, статьей «Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» из еженедельной газеты, от 4.06.2009 года" можно оценить налоговую политику этих лет. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. № 8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование  налога на прибыль организаций.

2. Совершенствование  налога на добавленную стоимость

3. Индексация  ставок акцизов

4. Совершенствование  налога на доходы физических  лиц

5. Введение  налога на недвижимость взамен  действующих земельного налога  и налога на имущество физических  лиц

6. Совершенствование  налога на добычу полезных  ископаемых

7. Совершенствование  налогообложения в рамках специальных  налоговых режимов

8. Международное  сотрудничество, интеграция в международные  организации и соглашения, информационный  обмен.

По указанным  направлениям в 2008 году был принят целый  ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования, отчет о которых, в том числе  их бюджетная оценка, отражены в  одобренной Правительством Российской Федерации Программе антикризисных  мер Правительства Российской Федерации  на 2009 год.

Рассмотрим  некоторые изменения:

• начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;
• в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);
• В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
• В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет.
• Для преодоления кризиса ликвидности в 2008 году был изменен порядок уплаты налога на добавленную стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал.
• Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.
• В связи с уточнением размеров планируемой инфляции при составлении проекта федерального бюджета на 2009 – 2011 годы ставки акцизов были проиндексированы среднем до 10 процентов ежегодно (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий).
• В 2009 – 2010 годах ставки акцизов на нефтепродукты остаются неизменными.
• Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей [24. C. 264].

С 1 января 2009 года введены в действие изменения  в законодательство о налогах  и сборах, предусматривающие реализацию следующих мер:

1) Введение  дополнительных оснований для  предоставления отсрочки (рассрочки)  по уплате федеральных налогов.  Отсрочка (рассрочка) по уплате  федеральных налогов может быть  предоставлена по решению Министра  финансов Российской Федерации,  принимаемому в период с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года, на срок, не превышающий пять лет, в  случае, если размер задолженности  организации на 1-е число месяца  подачи заявления о предоставлении  отсрочки (рассрочки) превысит 10 миллиардов  рублей и ее единовременное  погашение создаст угрозу возникновения  неблагоприятных социально-экономических  последствий. Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен  при выполнении организацией  государственного оборонного заказа;

2) В законодательство  о налогах и сборах включены  нормы, позволяющие признать безнадежными  к взысканию суммы налогов,  сборов, пеней и штрафов, которые  списаны со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов в банках, но не перечислены  в бюджетную систему Российской  Федерации, в случае, если на  момент принятия решения о  признании соответствующих сумм  безнадежными к взысканию и  об их списании указанные банки  ликвидированы; 

3) Уточнен  предельный срок проведения камеральной  налоговой проверки. В соответствии  с внесенными изменениями такая  проверка проводится в течение  трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). В случае, если в ходе  камеральной налоговой проверки налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию, то камеральная налоговая проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета);

4) Уточнен  срок вручения налогоплательщику  акта налоговой проверки и  решения налогового органа о  привлечении либо об отказе  в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

5) В законодательство  о налогах и сборах введен  запрет на использование налоговыми  органами при осуществлении налогового  контроля доказательств, полученных  с нарушением Кодекса; 

6) Налогоплательщику  с 2010 года предоставлено право  проводить перерасчет налоговой  базы и суммы налога за налоговый  (отчетный) период, в котором выявлены  ошибки (искажения), относящиеся к  прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные  ошибки (искажения) привели к излишней  уплате налога;

7)Усовершенствован  предусмотренный Кодексом порядок  приостановления операций по  счетам налогоплательщиков в  банке. При этом предусмотрено: 

- нераспространение  приостановления налоговыми органами  операций по счетам в банке  на операции по списанию денежных  средств в счет уплаты в  бюджетную систему Российской  Федерации страховых взносов; 

- определение  порядка пересчета сумм денежных  средств в иностранной валюте, находящихся на валютном счете  налогоплательщика в банке, операции  по которому приостановлены, в  рубли и др.

2. Оптимизация налога на прибыль

Целью экономической  деятельности любой бизнес – единицы, будь то корпорация, небольшая фирма  или индивидуальный предприниматель, является минимизация прибыли. У налогоплательщика стремящегося снизить налоговую нагрузку законными способами, есть несколько возможностей, в том числе путем изменения срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки, посредством использования налогового кредита и инвестиционного налогового кредита [31. C. 3]. При минимизации налоговых платежей налогоплательщик стремится не допускать реального возникновения объекта налогообложения. Для этого он заключает сделки, влекущие меньшие налоговые последствия, приобретает соответствующий налоговый статус посредством перехода на упрощенную систему налогообложения и т.п. Налогоплательщик используют изъятия, льготы, скидки, вычеты и другие законные возможности уменьшить налоговую базу, а также отсрочки и другие способы изменения срока уплаты налога, предусмотренные законодательством.

Минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых  обязательств по средством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  налоговых льгот и других законных приемов и способов. Минимизация  налогов  представляет собой комплекс мер, направленных на уменьшение налогового бремени (см. табл. 3.2.1 и табл. 3.2.2).

Таблица 3.2.1

Меры  минимизации налоговой нагрузки организации

Способы уменьшения налоговых платежей
Уклонение от уплаты налогов		Налоговая оптимизация
Криминальное (ст. 194, 198, 199 УК РФ)	Некриминальное (гл.16 ч.1НК РФ)	Перспективная	Текущая

 

Таблица 3.2.2

Виды  налоговой оптимизации

Налоговая оптимизация
Разработка приказа об учетной  политике	Оптимизация через договор	Применение льгот и освобождений прямо предусмотренных законом	Специальные методы оптимизации

 

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим  моментом принятия предпринимательских  решений, так как данный налог  оказывает непосредственное воздействие  на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой им экономической стратегии [28. C. 160].

Основные  направления оптимизации налога на прибыль:

1. обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуги внереализационного дохода;
2. обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;
3. включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;
4. обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;
5. осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других;
6. подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения ст. 39 НК РФ и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты;
7. обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 НК РФ;
8. обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ;
9. обоснование создания или нет резервов, учитываемых в соответствии с Налоговым кодексом при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт на обесценение ценных бумаг и другие;
10. утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 253 главы 25 НК РФ;
11. обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу;
12. рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;
13. рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога;
14. другие направления.
1. Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2009 года на предприятии ООО «Вертикаль» дебиторская задолженность составляет 4824 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков) [18. C. 325].

Неполученные  долги имеют все признаки сомнительных:

• данная задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Поэтому организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Данная  организация, определяет свои доходы и расходы по методу начисления, поэтому она вправе создать резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На основании  п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщики вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация  сможет оптимизировать платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва  по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности  и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки  отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары, работы, услуги или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Рассчитаем  влияние данного мероприятия  на финансовое состояние предприятия.

ООО «Вертикаль» оказало строительно – монтажные работы физическому лицу Петрову А. Г. 14 апреля 2009 года. Услуги оказаны на 2100 тыс. руб. (в том числе НДС – 190,9 тыс. руб.). По условиям договора, услуги должны быть оплачены в течение месяца с момента выполнения (до 14 мая 2009 года). Однако в указанный срок денежные средства на расчетный счет предприятия от покупателя не поступили.