Налог на прибыль на примере ООО «Вертикаль»

 

Таким образом, за анализируемый период  2007 - 2009 гг. коэффициент общей оборачиваемости капитала организации увеличился на 0,02, что свидетельствует об ускорении полного цикла производства и обращения, приносящий прибыль. Снижение оборачиваемости запасов на 0,01, говорит об незначительном затоваривании, тем менее быстрее организация может погашать долги. Скорость отдачи на собственный капитал увеличилась на 0,2. Его высокое значение как за 2007 г. – 1,2, так и за 2009 г. – 1,4, свидетельствует о полной мобилизации собственных средств предприятия и на каждый рубль инвестированных собственных средств приходится 0,2 руб. выручки от продажи. Негативное влияние на деловую активность предприятия за анализируемый период 2007 - 2009 гг. оказал рост продолжительности одного оборота дебиторской задолженности на 36 дней, т.е. длительность ее погашения возросла, но положительным моментом является сокращение продолжительности кредиторской задолженности на 85 дней. За счет выше перечисленных факторов финансовый цикл предприятия за 2009 год по сравнению с 2007 годом вырос на 123 дня. Это увеличение произошло за счет увеличения оборачиваемости запасов на 2 дня, увеличения оборачиваемости дебиторской задолженности на 36 дней и уменьшения кредиторской задолженности на 85 дней. Рост данного показателя в динамике – отрицательная тенденция деловой активности предприятия.

2. Особенности формирования доходов и расходов для исчисления налога на прибыль организации

На величину прибыли организации оказывают  влияние разные факторы. По сути, это  все факторы финансово – хозяйственной  деятельности организации. Одни из них  оказывают прямое влияние, и их воздействие  можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа [23. C. 679].

На сумму  налогооблагаемой прибыли влияют все  показатели – факторы, определяющие ее:

П_{до налогооблажения}=В – С – Ур – Кр - % к уплате + % к получению + прочие доходы-прочие расходы, где   (2.1)

В – выручка  от реализации продукции (работ, услуг)

С- себестоимость  реализованной продукции

Ур – управленческие расходы

Кр – коммерческие расходы

Основными факторами, влияющими на прибыль  предприятия, являются, прежде всего, выручка  от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход от основной деятельности и расходы (себестоимость и прочие).

Расчет  влияния фактора выручки от продажи нужно разложить на две части. Так как выручка организации – это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние цены, по которой продавалась продукция, товары (работы, услуги), а затем рассчитаем влияние на прибыль изменение физической массы проданной продукции. При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде (2009 г.) возросли по сравнению с базисным (2007 г.) в среднем на 19%.

Тогда индекс цены равен:

J_ц=100+19/100%=1,19  (2.2)

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах  будет равна:

В^’=В₁/J_ц, где   (2.3)

В^’ - выручка от продажи в сопоставимых ценах

В₁ – выручка от продажи в отчетном периоде

Для анализируемой  организации выручка в сопоставимых ценах составит:

В^’=12282/1,19=10321 тыс. руб.

Следовательно, выручка от продажи продукции  в отчетном году по сравнению с  базисным периодом увеличилась на 1961 тыс. руб.

∆В^ц=В₁-В^'=12282-10321=1961 тыс. руб.

∆В^{кол-во товаров}=В^' – В₀=10321-10055=266 тыс. руб.

Увеличение  количества реализуемой продукции  привело к увеличению выручки  в отчетном периоде на 266 тыс. руб., а общий прирост выручки (+2227 тыс. руб.) получился за счет повышения цены на 19%. В данном случае прирост качественного фактора сопровождается положительным влиянием количественного фактора.

Для определения  степени влияния цены на изменение  суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

∆П^{п (ц)}=∆В^ц*R₀^р/100%, где                                                   (2.4)

∆П^{п (ц)} - влияние цены на прибыль

∆В^ц – влияние цены на выручку от продажи

R₀^р – рентабельность продаж базисного периода

∆П^{п (ц)}=1961*6,9/100=135,3 тыс. руб.

Таким образом, прирост цен на продукцию в  отчетном периоде по сравнению с  базисным периодом в среднем на 19% привел к увеличению суммы прибыли  от продажи на 135,3 тыс. руб.

Влияние на сумму прибыли от продажи проданной  продукции изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

∆П^{п (к)}=[(B₁-B₀)- ∆В^ц ]*R₀^р/100%, где                           (2.5)

∆П^{п (к)} – изменение прибыли под влиянием количества проданной продукции

B₁ и B₀ – соответственно выручка от продажи отчетного и базисного периода

∆В^ц – изменение выручки под влиянием цены

R₀^р – рентабельность продаж в базисном периоде

Для анализируемой  организации:

∆П^{п (к)}=((12282-10055)-1961)*6,9/100=18,4 тыс. руб.

Таким образом, влияние получилось положительным, т.е. в результате увеличения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продажи увеличилась на 18,4 тыс. руб., так как на выручку по мимо цены положительно повлияло и количество реализуемой продукции, товаров (работ, услуг).

Расчет  влияния фактора себестоимость  проданной продукции осуществляется следующим образом:

∆П^{п (с)}=В₁*(УС₁-УС₀)/100%, где              (2.6)

УС₁ и УС₀ – соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

∆П^{п (с)}=12282*(91,5-92,5)/100%=-122,82 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость в отчетном периоде  (2009г.) по сравнению с базисным периодом (2007г.) возросла на 1940 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи уменьшился на 1%. Поэтому экономия привела к увеличению суммы прибыли от продажи на 122,82 тыс. руб.

Расчет  влияния фактора коммерческие расходы, аналогичный предыдущему:

∆П^{п (КР)}= В₁*(УКР₁-УКР₀)/100%, где                                      (2.7)

УКР₁ и УКР₀ – соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

∆П^{п (КР)}=12282*(1,8-0)/100%=221,1 тыс. руб.

Таким образом, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде (2009г.) и повышение  их уровня на 1,8% привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 221,1 тыс. руб.

Расчет  влияния фактора управленческие расходы:

∆П^{п (УР)}= В₁*(УУР₁-УУР₀)/100%, где                                        (2.8)

УУР₁ и УУР₀ – соответственно уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах

∆П^{п (УР)}= 12282*(0-0,6)/100%=-73,7 тыс. руб.

Таким образом, сумма управленческих расходов в  отчетном году по сравнению с базисным годом уменьшилась на 60 тыс. руб., а уровень ее по отношению к  выручке от продажи уменьшился на 0,6%. Поэтому экономия привела к  увеличению суммы прибыли от продажи  на 73,7 тыс. руб.

Остальные показатели – факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности и чрезвычайные – не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная модель факторная модель прибыли до налогообложения отчетного периода аддитивного вида (абсолютные отклонения).

Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи, и следовательно, на прибыль до налогообложения  отчетного периода. Влияние всех факторов на прибыль до налогообложения  определены в табл. 2.2.1.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2.1

Сводная таблица влияния факторов на прибыль  до налогообложения

Показатели - факторы	Сумма, тыс. руб.
Количество проданной продукции (работ, услуг)	18,4
Изменение цен на реализованную продукцию	135,3
Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг	-122,82
Коммерческие расходы	221,1
Управленческие расходы	-73
Проценты к получению	-
Проценты к уплате	-16
Доходы от участия в других организациях	-
Прочие доходы	-69
Прочие расходы	63
Совокупное влияние факторов	156,98

 

Таким образом, совокупное влияние факторов на формирование прибыли до налогообложения за отчетный период составило 156,98 тыс. руб.

Также используя данные отчета о прибылях и убытках, можно проанализировать динамику изменения рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей [17. C. 720]. Рентабельность продаж ∆R^п – это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции:

∆R^п=(В-С-КР-УР)/В                      (2.9)

 Влияние  изменения выручки от продажи  на рентабельность от продаж  рассчитывается следующим образом:

∆R^{п (в)}=((В₁-С₀-КР₀-УР₀)/В₁)-(В₀-С₀-КР₀-УР₀)/В₀)*100%, где                      (2.10)

В₁ и В₀ – отчетная и базисная выручка

С₁ и С₀ – отчетная и базисная себестоимость

КР₁ и КР₀ – отчетные и базисные коммерческие расходы

УР₁ и УР₀ – отчетные и базисные управленческие расходы

∆R^{п (в)} =((12282-9300-0-60)/12282)-(10055-9300-0-60)/10055)*100%=16,9%

Влияние изменения себестоимости продажи  на R^п:

∆R^{п (с)}=((В₁-С₁-КР₀-УР₀)/В₁)-(В₁-С₀-КР₀-УР₀)/В₁)*100%

∆R^{п (с)}=((12282-11240-0-60)/12282)-(12282-9300-0-60)/12282)*100%=-15,8%

Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж:

∆R^{п (КР)}=((В₁-С₁-КР₁-УР₀)/В₁)-(В₁-С₁-КР₀-УР₀)/В₁)*100%

∆R^{п (КР)}=((12282-11240-217-60)/12282)-(12282-11240-0-60)/12282)*100%=-1,8%

Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж:

∆R^{п (УР)}=((В₁-С₁-КР₁-УР₁)/В₁)-(В₁-С₁-КР₁-УР₀)/В₁)*100%

∆R^{п (УР)}=((12282-11240-217-0)/12282)-(12282-11240-217-60)/12282)*100%=0,5%

Совокупное  влияние факторов составляет:

∆R^п=∆R^{п (в)} + ∆R^{п (с)} + ∆R^{п (КР} + ∆R^{п (УР)} =16,9-15,8-1,8+0,5=-0,2%

Таким образом, рентабельность продаж отчетного периода  уменьшилась по сравнению с рентабельностью базисного периода на 0,2%. Рентабельность прибыли до налогообложения отчетного периода рассчитывается как отношение суммы прибыли до налогообложения отчетного периода к выручке от продажи:

R^{п (НО)}=П ^(НО)/В*100%, где            (2.11)

П ^(НО) – прибыль до налогообложения отчетного периода

В – выручка  от продажи отчетного периода

R^{п (до НО)}=П ^{(до НО)}/В*100%=6,1%

На рентабельность прибыли до налогообложения отчетного  периода оказывают влияние (кроме  выше перечисленных) изменения уровней  всех показателей факторов:

∆R^п _{до налогообложения}=∆R _продаж + ∆R _{% к получению}+∆R_{% к уплате}+∆R _{прочих доходов}

+∆R _{прочих расходов}                         (2.12)

∆R _{% к получению}= R _{% к получению1}- R _{% к получению0}=0%

∆R_{% к уплате}= R _{% к уплате1}- R _{% к уплате0}=(70/12282-54/10055)*100%=0,03

∆R _{прочих доходов}= R _{прочих доходов1}- R _{прочих доходов0}=(52/12282-121/10055)*100%=-0,78%

 

∆R _{прочих расходов}= R _{прочих расходов1}- R _{прочих расходов0}=(58/12282-121/10055)*100%=

=-0,73%

∆R^п _{до налогообложения}=-0,2+0-0,03-0,78+0,73=-0,3%

Таким образом, снижение рентабельности прибыли до налогообложения отчетного периода на 0,3% произошло под влиянием, в основном, снижения показателей уровня рентабельности продаж и уровня прочих доходов, а также за счет относительного перерасхода прочих операционных расходов.

Чистая  рентабельность организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение  суммы чистой прибыли отчетного  периода к выручки от продажи: