Налог на прибыль на примере ООО «Вертикаль»

Функция налога – это способ выражения сущностных свойств налога. Отметим, что в теории налогообложения не сложилось единого мнения о количестве, содержании и реализации налоговых функций. Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов (см. рис. 1.2). Большинство авторов к наиболее важным функциям относят фискальную и регулирующую.

Фискальная функция — основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно- управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Социальная функция  — осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью этой функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

Регулирующая функция  — посредством налоговых механизмов выполняет задачи налоговой политики государства, позволяет влиять на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов [6. C. 319].

Поэтому для этой функции выделяют три составляющие: 1) стимулирующая  подфункция, проявляющаяся через  систему льгот и освобождений, например, для сельскохозяйственных производителей; 2) дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.; 3) воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов.

 

Рисунок 1.2. Функции налогообложения

Контрольная функция — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах, а также определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. По мере развития систем налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. Один из возможных вариантов классификации налогов представлен ниже.

1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с фактически полученного дохода.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг и не зависят от конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги (см. рис. 1.3).

Рисунок 1.3 - Все налоги и сборы Российской Федерации

3. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с организаций;

- смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

4. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

- срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

- периодично-календарные  налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые [4. C. 416].

2. Налог на прибыль организаций. Объекты налогообложения и порядок его уплаты в бюджет

В рыночной экономике налоги выполняют столь  важную роль, что можно с уверенностью сказать без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Рыночная экономика в России - это регулируемая экономика и центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Налог на прибыль — федеральный, прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл. 25 II части Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями).

Налог на прибыль является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

Согласно  ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• применяющие упрощенную систему налогообложения;
• осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход;
• занимающиеся игорным бизнесом (в части доходов, полученных от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес).

Согласно законодательству с 2008 по 2017 год не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).

Объектом обложения налогом является валовая прибыль  предприятия – это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения  по налогу на прибыль и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

Объектом  налогообложения не является прибыль  организаций, которые производят товары сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.) [13. C. 315].

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ. Основные ставки налога на прибыль представлены в таблице (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1

Основные  ставки налога на прибыль, в %

доходы	ставка
со всех остальных доходов	20
от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок	10
по доходам, полученным в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ	9
по доходам полученным в виде дивидендов российскими и иностранными организациями	15
для сельхозпроизводителей, не перешедших на ЕСХН, на период 2004−2012 гг.	0

 

Налоговым периодом по налогу признается календарный  год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежеквартально уплачивать налог на прибыль имеют  право следующие организации:

• бюджетные;
• иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;
• некоммерческие, которые не продают продукцию;
• участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
• инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.

Способы уплаты налога на прибыль показаны на схеме 1.

Схема 1. Способы уплаты налога на прибыль

Организации, не относящиеся к перечисленным, вправе выбрать один из двух способов уплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):

• уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;
• уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.

В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

• организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал;
• бюджетные учреждения, автономные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
• участники простых товариществ;
• инвесторы соглашений о разделе продукции;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых  платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного  периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода [8. C. 256].

Существуют  три возможных способа их уплаты:

Первый  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые  платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением  тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.

Обязанность платить ежемесячные авансы зависит  от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в  один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с  установленным ограничением в 10 млн. руб. Если средняя величина менее 10 млн. руб., то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей приведен в абзацах 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ.