Налог на прибыль на примере ООО «Вертикаль»

 

Имея  все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (3.3), произведем расчеты:

ННдс₂₀₀₇ = (1-0,24)*0,18/(1+0,18)+0,13*0,63+((1-0,24)*0,26-0,24)*0,63+

+(1-0,24)*(0,02*(1/0,6-1+0,06*(n-m)))+0,24-0,24*(0,06+0,02)=0,12+

+0,082+0,0096+0,14=0,35 или 35%

ННдс₂₀₀₈ = (1-0,24)*0,18/(1+0,18)+0,13*0,63+((1-0,24)*0,26-0,24)*0,63+

+(1-0,24)*(0,02*(1/0,5-1+0,07*(n-m)))+0,24-0,24*(0,07+0,01)=0,12+

+0,082+0,0096+0,154=0,37 или 37%

ННдс₂₀₀₉ = (1-0,2)*0,18/(1+0,18)+0,13*0,62+((1-0,2)*0,26-0,2)*0,62+

+(1-0,2)*(0,022*(1/0,55-1+0,06*(n-m)))+0,2-0,2*(0,06+0,009)=0,122+

+0,026+0,048+0,2=0,4 или 40%

Проанализировав и сравнив полученные данные с  данными, полученными по формуле (3.2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные существенно отличаются друг от друга.

Необходимо  принять во внимание тот факт, что  в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как он имеет фиксированные ставки и не может использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки, также рост налога на имущество и снижение ставки налога на прибыль. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась больше, чем по методике использующей формулу (3.2). Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону – использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию [9. C. 418-422].

Другим  показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она  определяется как сумма чистой прибыли  предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (3.8):

                      ННрс = НП/(ЧП+НП)*100%     (3.8)

где ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ЧП – чистая прибыль.

Произведем  по формуле (3.8) необходимые расчеты:

ННрс₂₀₀₇ = 2151/(456+2151)*100%=82,5%

ННрс₂₀₀₈ = 1824/(506+1824)*100%=78,3%

ННрс₂₀₀₉= 2395/(552+2395)*100% = 81,3%

Анализ  структуры налоговых платежей организации  за 3 года представлены в таблице (см. табл. 3.5).

Таблица 3.5

Структура налоговых  платежей предприятия за 2007-2009 гг., в %

показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	отклонение
Единый социальный налог	45,1	48,7	45,7	0,6
Налог на имущество организаций	3,4	4	3,34	-0,06
Транспортный налог	1,2	1,4	1,36	0,16
Налог на доходы физических лиц	22,5	24,3	22,8	0,3
Налог на добавленную стоимость	20,6	12	20,5	-0,1
Налог на прибыль организаций	7,2	9,6	6,3	-0,9
Итого:	100	100	100	-

 

Анализ  структуры налоговой нагрузки предприятия  за анализируемый период 2007-2009 гг., показывает что наибольший уд. вес в структуре  всех платежей организации занимает ЕСН более 40%. Также, значительную часть  занимает НДС около 20% и НДФЛ более 20%. В общем значительных изменений  в структуре налоговых платежей за 3 года не наблюдается.

Таким образом, все полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является прибыльным, несмотря на это. Оно нормально продолжает функционировать из-за своей социальной важности – удовлетворение потребностей населения в сфере оказания строительно – монтажных услуг, т.е. обеспечение жизни населения [40. C. 56-60].

Проанализировав полученные данные и сравнив их с  данными приведенными Министерством  финансов РФ о средней налоговой  нагрузке по России (35,6%) можно сделать  вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи  с этим предприятию требуется  провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия  и следовательно улучшения финансового  состояния предприятия, за счет высвобождения  части финансовых ресурсов.

Анализ  динамики и влияния факторов на налог  на прибыль организации представлен  в таблице (см. табл. 2.3.6).

Таблица 2.3.6

Анализ  налога на прибыль за 2007-2009 гг., тыс. руб.

показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. к 2007 г.	Темп роста, %
Прибыль до налогообложения	641	723	749	108	117
Налоговая ставка, %	24	24	20	-4	83,3
Налог на прибыль	154	174	150	-4	97,4

 

Расчет  влияния факторов на сумму налога на прибыль приведен ниже:

Н_п=П_{до налогообложения}*% _налога

Н_п0=П_{до налогообложения0}*% _{налога0}=641*0,24=154 тыс. руб.

Н_п(П_{до налогообложения})=П_{до налогообложения1}*% _{налога0}=749*0,24=180 тыс. руб.

Н_п(% _налога)= П_{до налогообложения1}*% _{налога1}=749*0,2=150 тыс. руб.

∆ Н_п(П_{до налогообложения})=180-154=26 тыс. руб.

∆ Н_п(% _налога)=150-180=-30 тыс. руб.

∆ Н_п=∆ Н_п(П_{до налогообложения})+ ∆ Н_п(% _налога)=26+(-30)=-4 тыс. руб.

Таким образом, за счет увеличения налогооблагаемой прибыли за отчетный период на 108 тыс. руб., налог на прибыль увеличился на 26 тыс. руб., а за счет снижения % ставки налога, налог на прибыль уменьшился на 30 тыс. руб.

В конце  данного анализа проведем  прогнозирование  вероятности банкротства организации  на дальнейшую перспективу. В зарубежной практике определения вероятности  банкротства применяются различные  системы показателей для ее определения. В данной работе будет приведена  двухфакторную модель определения банкротства:

Z=-0,3877+(-1,0736)*К т.л.+0,0579*уд. вес ЗС в активах

Для данной организации z равно:

Z=-0,3877+(-1,0736)*1,5+0,0579*0,69=-0,3877-1,6104+0,039951=-2

Данные  расчета показатели, что z<0, а значит вероятность банкротства для данного предприятия невелика.

Отечественные аналитики  разработали комплексный индикатор  финансовой устойчивости предприятия. При его расчете используются следующие коэффициенты:

1. Коэффициент  оборачиваемости запасов (N1>3):

N1= =12282/14044,5=0,9

3. Коэффициент текущей ликвидности (N2>2) 

N2= II разд./V разд.=22565/15228,5=1,5

3. Коэффициент  структуры капитала (N3>1):

N3= =8927/20044=0,45

4. Рентабельность активов (N4>0.3)

N4=П_{от продаж}/A=825/28971=0,03

5. Рентабельность продаж (N5> 0.2)

      N5= П_{от продаж}/B=825/12282=0,07

Теперь  рассчитывается комплексный индикатор  финансовой устойчивости предприятия:

N= 25*R1+25*R2+20*R3+20R4+10R5      

где N - комплексный индикатор финансовой устойчивости

N=25*0,9+25*1,5+20*0,45+20*0,03+10*0,07=70,3

Коэффициенты  этого уравнения представляют собой  удельный вес влияния каждого  фактора. Если N ≥ 100, то финансовая ситуация хорошая. Чем сильнее отклонение показателя от 100 в меньшую сторону, тем сложнее ситуация. Для данного предприятия N<100, что свидетельствует об возникновении  финансовых трудностей в ближайшее время [16. C. 163].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1. Проблема взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в России экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

В связи  с тем, что все суммы начисленных  налогов «произрастают» от налогооблагаемой базы, проблема её выбора и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства. Измерение экономических условий осуществляется посредством показателей статистической и бухгалтерской отчётности. Следовательно, важнейшим объектом налогового контроля являются экономические показатели того информационного среза, который предоставляет первичный бухгалтерский учёт. Все проблемы бухгалтерского учёта немедленно отражаются на налогообложении и наоборот.

Наряду  со всем этим спектром проблем в  настоящее время российская налоговая  система характеризуется также  нестабильностью, частой сменой «правил  игры с государством», принятие налоговых  актов задним числом, противоречивостью  законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость  их дополнительного толкования. Это  не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создаёт серьёзные препятствия  в работе отечественных производителей. Следует отметить также и крайне суровую систему финансовых санкций, не делающих различий между налоговыми нарушениями различного характера.

Налоговая система России построена  на базе стоимостных показателей. Такая  ориентация налогообложения крайне негативно оценивается специалистами, ибо она не позволяет получить устойчивую и реальную налогооблагаемую базу. Подвижность стоимостных показателей, их зависимость от специфики учёта, а также от инфляционных факторов делают налогообложение крайне зависимым от конъюнктуры не только финансовой, но и политической [27. C. 100].

Сохраняется и проблема информационного обеспечения налоговой практики,  её давление на систему первичного бухгалтерского учёта.

Среди наиболее острых вопросов отражения в учёте  информации, необходимой для исчисления налогов, можно выделить следующие:

  •  регламент отнесения затрат на  издержки производства и реализации продукции для целей налогообложения;

  •  отраслевые особенности учетной  политики;

  •  оценка и порядок списания  затрат (применяемые методы);

  •  ведение раздельного учета налогооблагаемых  и не облагаемых налогом операций;

  •  методики ускоренной амортизации  и разрешительная политика налоговых  администраций;

  •  формирование показателей «доходы»  и «расходы» от внереализационных операций;

  •  корректировка балансовой прибыли  на сумму невостребованных резервов,  перерасходованных лимитов по  рекламе, командировочных и других  нормируемых затрат предприятия;

  •  нестыковки показателей деятельности  финансового рынка и требований, предъявляемых к ним со стороны  налогового законодательства,

  •  корректировки фактической суммы  налога на прибыль при ее  сравнении с суммой уплаченного  авансового платежа на процент  банковского кредита;