Налог на прибыль на примере ООО «Вертикаль»

В целях  налогообложения ООО «Вертикаль» использует метод начисления. Предполагается, что учетной политикой организации закреплено создание резерва по сомнительным долгам (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Резерв формируется в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ.

С 15 мая 2009 года дебиторская задолженность предприятия считается сомнительной.

В последний день квартала 30 июня 2009 года ООО «Вертикаль» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность физического лица Петрова А.Г. на сумму 2100 тыс. руб., срок ее погашения истек 14 мая 2009 года (47 дней до конца второго квартала).

Дебиторская задолженность физического лица Петрова А.Г. попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно включить 50% от этой суммы. Сумма резерва равна 1050 тыс. руб.

За полугодие  выручка ООО «Вертикаль» составила 6141 тыс. руб. (без НДС). 10% от этой суммы составляет 614 тыс. руб. Следовательно, сумма резерва может быть неполностью включена в налоговом учете во внереализационные расходы во втором квартале.

Расчет  суммы экономии на налоге на прибыль  приведен в таблице (см. табл. 3.2.3.).

Таблица 3.2.3

Расчет суммы  экономии на налоге на прибыль, тыс. руб.

показатель	значение показателя
Прибыль	749
Налог на прибыль без учета резерва	150
Сумма резерва	614
Налог на прибыль с учетом резерва	27
Сумма экономии	123

Организация 30 сентября включает в состав внереализационных расходов сумму 614 тыс. руб., чем уменьшает сумму налога на прибыль на 123 тыс. руб. Уменьшая сумму налога на прибыль, организация увеличивает чистую прибыль, которая является одним из основных показателей финансового состояния предприятия.

2. Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат.

Как отмечалось ранее, одним из методов оптимизации  налогообложения, является метод применения различных льгот и налоговых  освобождений.

Упрощенная  система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов [14. C.18].

Такая система  направлена на то, чтобы снизить  налоговую нагрузку на представителей малого бизнеса и существенно  облегчить им ведение бухгалтерского учета.

Согласно  Статье 346.20 НК РФ устанавливаются следующие  налоговые ставки по УСН:

- 6 %, если  объектом налогообложения являются  доходы,

- 15%, если  объектом налогообложения являются  доходы, уменьшенные на величину  расходов. С 1 января 2009 года законами  субъектов РФ могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки  в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий  налогоплательщиков.

Чтобы перейти  на такую систему налогообложения, необходимы два условия:

- средняя численность сотрудников организации за отчетный период не должна превышать 100 человек.

- по итогам 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН, выручка предприятия или ИП должна составлять не более 45 млн. рублей.

Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус  расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так  называемым минимальным налогом. Последний  равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным  способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить  минимальный налог

Наша  организация ООО “Вертикаль” имеет право перейти на УСН: ее выручка за 2009 г. составила 12282 тыс. руб. (без учета НДС), которая ниже установленного норматива; стоимость основных средств и нематериальных активов, не превышает 100 млн. руб.; среднесписочная численность работников за 2009 г., не превышает 100 человек.

Рассчитаем  единый налог при использовании  УСН для данного предприятия  по ставке 15% :

ЕН=НБ*i%, где

ЕН –  единый налог

НБ –  налогооблагаемая база

I – ставка налога

ЕН=749*15%=112 тыс. руб.

Теперь  сравним сумму налога с минимальным  размером единого налога установленного  Налоговым кодексом РФ.

ЕН=В*1%=12282*1%=123 тыс. руб.

Таким образом, организация должна уплатить в бюджет сумму минимального единого налога 123 тыс. руб.

Анализ  применения УСН, представлен в таблице (см. табл. 3.3.3).

 

 

 

Таблица 3.3.3

Применение  УСН за 2009 г., в тыс. руб.

показатели	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
Налогооблагаемая база	749	749
Взносы на социальное страхование  и обеспечение	1095	589
Налог на имущество организаций	80	-
Транспортный налог	33	33
Налог на доходы физических лиц	547	547
Налог на добавленную стоимость	490	-
Налог на прибыль организаций, 20%	150	-
Единый налог при УСН, 15%	-	123
Итого:	2395	1292

 

Таким образом, сравнение общей системы налогообложения  предприятия и упрощенной, показал  что при УСН налоговая нагрузка организации за анализируемый период 2009 г. составляет 1292 тыс.  руб., что на 1103 тыс. руб. меньше чем при ОСН. Уменьшение налоговой нагрузки предприятия, произошло за счет пониженной ставки единого налога при УСН, за счет неуплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций. Тем самым уменьшение налоговой нагрузки на 1103 тыс. руб., увеличивает величину конечного результата предприятия на 1103 тыс. руб.

3. Оптимизация налога на прибыль с помощью амортизационных отчислений.

Пусть ООО  «Вертикаль» приобрело в январе 2009 года основное средство (оборудование) первоначальной стоимостью 328 000 руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе 2009 года, срок его полезного использования установлен — 2 года. Амортизацию начисляется с февраля 2009 года. Согласно Классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2-ой амортизационной группе (срок полезного использования — от 2-х до 3-х лет включительно).  Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту (см. табл. 3.3.4.).

Таблица 3.3.4

Анализ  начисления амортизации  линейным и  нелинейным способом, в  руб.

месяцы	Линейный метод				Нелинейный метод
	перв. ст-ть	срок пол. действ.	норма амор.	сумма амортизации	перв. ст-ть	срок пол. действ.	норма амор.	сумма амортизации
1	328000	24	4	13120	328000	24	8	26240
2	328000	24	4	13120	301760	24	8	24141
3	328000	24	4	13120	277619	24	8	22210
4	328000	24	4	13120	255409	24	8	20433
5	328000	24	4	13120	234976	24	8	18798
6	328000	24	4	13120	216178	24	8	17294
7	328000	24	4	13120	198884	24	8	15911
8	328000	24	4	13120	182973	24	8	14638
9	328000	24	4	13120	168335	24	8	13467
10	328000	24	4	13120	154868	24	8	12389
11	328000	24	4	13120	142479	24	8	11398
12	328000	24	4	13120	131081	24	8	10486

 

Таким образом, если предприятие применяет линейный способ начисления амортизации, то за первые 12 месяцев сумма амортизации увеличится на 2634 руб. Экономия за счет амортизируемого средства представлена в таблице (см. табл. 3.3.5).

Таблица 3.3.5

Экономия  налога на прибыль, в тыс. руб.

показатель	значение показателя
Прибыль	749
Налог на прибыль без учета экономии	150
Сумма экономии за счет линейного способа начисления амортизации	3
Налог на прибыль с учетом экономии	149
Сумма экономии	1

 

Таким образом, за счет применения линейного способа начисления амортизации оборудования, амортизационные отчисления увеличатся на 3 тыс. руб., тем самым и увеличатся внереализационные расходы на эту же сумму, что в свою очередь уменьшит налогооблагаемую базу в размере данных расходов. Сумма такой экономии составит 1 тыс. руб.

4. Экономия налога на прибыль за счет создания резерва по ремонту основных средств. Суть всех схем оптимизации налога на прибыль с помощью создания резервов состоит в равномерном распределении расходов. Порядок создания резерва на ремонт основных средств отражен в ст. 324 НК РФ.

ООО “Вертикаль” приняла решение, что начиная с 2009 г. формирует резерв расходов на ремонт основных средств. В учетной политике в целях налогообложения решение о создании резерва оформлено следующим образом: плановый объем работ по ремонту основных средств на 2009 г. составляет 80 000 руб. Расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года в ООО "Вертикаль" составили 255 000 руб., а в среднем 85 000 руб. в год (255 000 руб. : 3). Поэтому норматив отчислений (80 000 руб.) был рассчитан исходя из предельных затрат на проведение ремонта (80 000 руб. < 85 000 руб.). По состоянию на 1 января 2009 г. совокупная первоначальная стоимость основных средств ООО "Вертикаль" равна 5198 тыс. руб. Норматив отчислений в резерв составляет: 80: 5198 x 100% = 1,54%.

Экономия за счет создания резерва  на ремонт основных средств представлен  в таблице (см. табл. 3.3.6).

Таблица 3.3.6

Экономия налога на прибыль за счет создания резерва на ремонт ОС, в  тыс. руб.

показатель	значение показателя
Прибыль	749
Налог на прибыль без учета резерва	150
Сумма резерва	80
Налог на прибыль с учетом резерва	134
Сумма экономии	16