Налог на прибыль на примере ООО «Вертикаль»

Сумма ежемесячных  авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе  бюджетов по строкам 300 и 310, а также  по строкам 120—140, 220—240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации. При этом в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные  авансовые платежи на I квартал  текущего года не рассчитываются. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев без уплаты ежемесячных  авансовых платежей. Организации, обязанные  применять этот способ, перечислены  в п.3 ст.286 НК РФ. К ним, в частности  относятся организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем  трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные  организации, НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники  простых товариществ в отношении  доходов, получаемых ими от участия  в простых товариществах и  т. д.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного  периода определяется исходя из фактической  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых  платежей.

Третий  способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые  изъявили желание платить авансовые  платежи этим способом и известили  об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего  налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода.

В бюджет ежемесячно перечисляется разница  между суммой авансового платежа, начисленной  нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным  и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом [20. C. 598].

 

 

3. Формирование налогооблагаемой прибыли предприятия

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (ст. 247 НК РФ) определено, что  объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов.

В целях  формирования налогооблагаемой прибыли (ст. 248 НК) доходы подразделяются у предприятия  на:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 252 НК РФ уставнолено, что расходы предприятия подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Таким образом, основополагающим принципом формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период. Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

В соответствии с законодательством ст. 274 НК РФ предприятии, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам. К таким налогоплательщикам относятся, например: 

• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

В соответствии с законодательством ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным предприятием методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.  В соответствии с главой 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод. 

Исходя  из предусмотренного законодательством ст. 315 НК РФ порядка формирования налоговой базы доход от реализации, полученный предприятием за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности). Совокупность дохода от реализации, полученный предприятием за отчетный (налоговый) период представлен  в таблице (см. табл. 1.2).

Таблица 1.2

Совокупность  дохода от реализации, полученный предприятием за отчетный (налоговый) период

№ п.п.	Доход
1.	выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
2.	выручка от реализации покупных товаров
3.	выручка от реализации прочего имущества
4.	выручка от реализации имущественных  прав
5.	выручка от реализации амортизируемого  имущества
6.	выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и  хозяйств

 

 

  Таким образом, предприятию необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из ст. 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.    

В соответствии с законодательством ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных  Кодексом, - убытки, осуществленные (понесенные) предприятием. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Налоговым Кодексом Российской Федерации ст. 253 определено, что расходы, связанные  с производством и реализацией, подразделяются на: 

• материальные расходы; 
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

 

     В соответствии с  требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные предприятием, делятся на:

• расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Налоговым Кодексом;
• расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения.

 

   Дата признания расходов в целях  налогообложения также зависит  от метода признания доходов и  расходов, избранного предприятием. В соответствии с законодательством ст. 272 НК РФ определено, что при использовании предприятием метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. 

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы  возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками  исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Таким образом, для предприятий, использующих метод начисления, перечень расходов и убытков, которые относятся к расходам будущих периодов, не ограничен только видами расходов, прямо перечисленных в главе 25 НК РФ, но в данный перечень включаются также возможные расходы предприятия по сделкам с длящимся характером исполнения, если данные расходы произведены единовременно.     

В соответствии со ст. 318 НК РФ для целей налогообложения, если предприятие определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. 

Для предприятий, осуществляющих реализацию товаров  собственного производства, к прямым расходам относятся: 

• материальные расходы, предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, - сырье и (или) материалы, используемые в производстве товаров;
• расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;
• амортизационные отчисления, установленным статьями 256 - 259 НК РФ.

Для предприятий, осуществляющих деятельность в области  оказания услуг, выполнения работ, к  прямым расходам относятся: 

• материальные расходы, предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, - сырье и (или) материалы;
• расходы на оплату труда основного производственного персонала;
• суммы единого социального налога;
• амортизационные отчисления по основным средствам.

 

  К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в  течение отчетного (налогового) периода. 

В соответствии с законодательством ст. 273 НК РФ для предприятий, использующих кассовый метод, расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В целях налогообложения оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства предприятием - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Таким образом, предоплаты, произведенные предприятием в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в состав расходов не включаются.  
     При этом отдельные затраты при кассовом методе учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: 

• материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств;
• амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;
• расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты предприятием.

Таким образом, группировка расходов отчетного (налогового) периода в целях налогообложения должна удовлетворять следующим условиям:  
     1) формирование расходов отдельно по видам деятельности (операциям) в соответствии с группировкой, принятой для доходов от реализации;  
     2) разделение расходов на прямые и косвенные (для предприятий, использующих метод начисления). 

Расходы отчетного (налогового) периода в целях формирования налоговой базы делятся на: 

• прямые расходы на производство и реализацию товаров собственного производства (имущественных прав); 
• прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ; 
• прямые расходы, понесенные при реализации покупных товаров;  
  прочие (косвенные) расходы; 
• расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг); 
• убытки, включаемые в соответствии с НК РФ в состав расходов отчетного (налогового) периода. 

 

     В случаях, установленных Налоговым Кодексом РФ, убытки текущего периода (сумма превышения расходов над доходами) не учитываются в целях налогообложения прибыли данного отчетного (налогового) периода (например, убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки от реализации прав требования). Следовательно, сумма расходов отчетного (налогового) периода должна быть уменьшена на соответствующие суммы убытков отчетного (налогового) периода. 

Таким образом, сумма расходов отчетного (налогового) периода определяется как разница  между расходами, понесенными предприятием в отчетном (налоговом) периоде, и убытками отчетного (налогового) периода, не учитываемыми для целей налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде. Для принятия решений, связанных с дальнейшим функционированием организации, финансовому менеджеру необходимо иметь информацию о деятельности предприятия за анализируемый период. Важно не только получение необходимой информации, но и  правильная ее обработка, оценка и грамотное  использование полученных результатов в текущей деятельности и для прогнозирования финансового состояния. С этой целью проводится финансовый анализ. Финансовый анализ проводится с использованием расчетов финансовых коэффициентов, которые для удобства объединяются в несколько групп, характеризующих: