Контрольная работа по "Налоги и налогообложение"

    Не  являются налогоплательщиками –  лица (юридические и физические) применяющие специальные налоговые режимы:

1. сельхоз налог
2. упрощенная система
3. налог на вмененный доход
4. ь

В ряде случаев  НДС в бюджет вносят налоговые агенты.

    Налоговые агенты – это лица, которые исчисляют, удерживают и перечисляют за налогоплательщика соответствующие налоги в бюджетную систему.

    Например, при аренде государственного муниципального имущества НДС в бюджет вносят арендаторы, как налоговые агенты.

    НК  предусматривает возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщикам.

    На  освобождение НЕ ВПРАВЕ претендовать лица, в двух случаях:

    А) при ввозе товаров на таможенную территорию.

    Б) при реализации подакцизных товаров.

    На  освобождение ВПРАВЕ претендовать лица, у которых совокупный размер выручки за три последующих календарных месяцев, предшествующих месяцу освобождения в сумме не превышает 2.000.000 рублей без НДС.

    Освобождение  носит уведомительный характер, это  значит, что не позднее 20 числа месяца, с которого претендуют на освобождение в инспекцию и по месту учета предоставляется уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение:

• выписка из бухгалтерского баланса
• выписка из книги продаж
• копия журнала, выставленных (НДС база) и полученных с\ф (вычеты)
• для ИП выписка из книги учетов доходов и расходов и хозяйственных операций.
• При переходе из УСМО в ОРН право на освобождение подтверждается по книге учетов доходов и расходов, которая велась в упрощенной системе.

    Уведомление и указанные документы можно выслать по почте заказным письмом, оно считается полученным на 6 день со дня отправки.

    Освобождение  предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев.

    В течении этого срока официально отказаться от освобождения нельзя, но оно автоматически прекращается до конца срока, если:

       А) происходит реализация подакцизного товара.

       Б) за какие-либо три последовательных месяца сумма выручки от реализации превышает 2.000.000 без НДС.

    По  окончании 12 месяцев не позднее 20 числа  следующего месяца в инспекцию сдаются документы, подтверждающие размер выручки за каждые 3 последовательных месяца.

    3 Вопрос.

    Объект  по НДС следует рассматривать, состоящим из 4 частей:

1. Реализация товаров, работ, услуг, в том числе реализация предметов залога в том числе передача товаров, работ, услуг по соглашению в отступном в том числе передача имущественных прав, в том числе передача право собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе.
2. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль.
3. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Налоговая база – это стоимостное выражение объекта налогообложения.

    По  первой части объекта – налоговая база – это стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, которая исчислена исходя из цен, определенных с учетом требований статьи 40 НК без НДС (т.е. по ценам сделки).

    Существуют  особые правила определения налоговой базы по первой части объекта.

    Пример 1.

    При реализации имущества, принадлежащему учету вместе с НДС. Налоговая база – «межценовая разница» - это разница, между ценой реализуемого имущества, которое определено с учетом требований статьи 40 НК вместе с НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью) с учетом переоценки.

    Например:

    В 2002 году организация приобрела служебный  легковой автомобиль за 60 денежных единиц + 12 единиц НДС, всего за 72 денежные единицы.

    В 2003 году автомобиль реализован за 80 денежных единиц + 16 единиц НДС, всего за 96 денежных единиц.

    Определить:

    1) налоговую базу, при условии, что  за период эксплуатации начислено  12 денежных единиц амортизации – 36 денежных единиц.

    96 – 72 = 24 +12 =36

    2) сумму НДС. ∑НДС = 36*(20/120) = 6.

    С 2004 года по настоящее время при подобной реализации применяется ставка 18\118. 

    Пример 2.

    Реализация  предприятия как имущественного комплекса, налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов.

    Цена  каждого вида имущества равно  балансовой стоимости * на поправочный коэффициент (К_а)

    Расчет  К_а:

    А) если цена реализации ниже балансовой оценки, то К_а = а/в. Где а - цена, в – балансовая оценка имущества.

    Б) если цена реализации выше балансовой оценки, то К_а = (а – с)/(в – с). Где с – балансовая стоимость, дебиторская задолженность.

    По  первой части объекта моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата.

         а – отгрузка, в – получение  оплаты \ предоплаты.

    В трех случаях при получении аванса отсутствует НДС:

    А) при получении аванса в счет будущего экспорта.

    Б) авансы получены в счет будущей реализации товаров, работ, услуг с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев (по перечню постановления правительства № 468).

    В) при получении аванса в счет будущей  реализации, необлагаемых НДС товаров, работ, услуг. 

    По  второй части объекта.

    Налоговая база определяется как стоимость  переданных товаров, работ, услуг, которая определена по ценам реализации идентичных товаров, которые действовали в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен, момент определения налоговой базы – дата передачи. 

    По  третьей части  объекта.

    Налоговая база – это стоимость выполненных  работ, которая исчисляется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

    Например.

    В ходе строительства израсходовано материалов на 100 денежных единиц, прочие расходы – 400 денежных единиц. Плата за государственную регистрацию объекта – 5 денежных единиц.

    Налоговая база = 500.

    Моментом  определения налоговой базы является последний день каждого налогового периода, т.е. I квартал – 31 марта, II квартал – 30 июня, III квартал – 30 сентября, IV квартал – 31 декабря. 

    По  четвертой части  объекта. 

    При ввозе товаров на таможенную территорию России налоговую базу и сумму  НДС определяют таможенные органы путем увеличения таможенной стоимости на импортную провозную пошлину и на сумму акцизов.

     НДС_Т = (Т_С + П_ИП +) * (18% или 10%)

                                              Налоговая база

    Т_С – таможенная стоимость

    А_С – стоимость акцизов

    П_ИП – импортная провозная пошлина

    Налоговая база на таможне определяется на дату оформления таможенной декларации.

    По  окончании налогового периода налоговая  база увеличивается на суммы получения, которых связывают с расчетами за поставленные товары, работы, услуги:

    1. На суммы, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода либо иначе связанных с оплатой за реализованные товары, работы, услуги.

    2. на суммы, полученные в виде  процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги облигациям и векселям, процента по товарному кредиту, к той части, которая превышает ставку рефинансирования, которая действовала в периодах расчета процентов.

    3. На суммы, страховые выплаты по договорам страхования риска, не исполнения условий договора поставки.   

    По  окончании налогового периода НДС, исчисленный с налоговой базы, увеличивается на суммы восстановительного налога.

    Все функции восстановления перечислены  в статье 170 НК:

    - передача  имущества и нематериальных активов,  а также имущественных прав в уставные складочные капиталы и паевые фонды.

    - дальнейшее  использование товаров, работ,  услуг, имущественных прав для осуществления операций необлагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170.

    - при  переходе налогоплательщика в специальный налоговый режим статья 171. Восстановление касается объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию с 01.01.06 и в последствии используемого в операциях необлагаемых налогом. 

    По  окончании налогового периода налогоплательщики сами исчисляют сумму НДС по соответствующим ставкам.

    До 2008 года налоговым периодом являлся  месяц, а для лиц, у которых  ежемесячный размер выручки в течении квартала не превышал 2.000.000 рублей без НДС налоговым периодом был квартал.

    С 2008 года для всех налогоплательщиков НДС налоговым периодом являлся квартал. 

    По  НДС установлены следующие ставки:

    10% - по детским и продовольственным товарам, по перечню постановления правительства 908, а так же по медицинским товарам – 688. эта же ставка применяется при производстве учебной, научной и периодической литературы.

    18% - по остальным товарам, работам, услугам (с 2004 года).

      В случае, если налоговая база  содержит НДС, то к ней применяется  налоговая ставка, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе принятой за сто и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

    РС = (основная ставка)/(100 + основная ставка) = 10/110 или 18/118 

    Например, расчетная ставка применяется при  удержании налога налоговыми агентами. При  получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг. При получении аванса, при реализации имущества, подлежащему учету вместе с НДС.

    При реализации сельхоз продукции и  продуктов ее переработки, закупленной у населения (по перечню постановления правительства № 383).

    При реализации товаров на экспорт и  по сопутствующим услугам применяется ставка 0% (транспортировка и хранение).

    Ставка 0% требует документального подтверждения  в течении 270 календарных дней.

    Например.

    Российская  организация оказала консультационные услуги иностранному покупателю, не осуществляющего деятельность в РФ.

    Услуги  облагаются:

    А) по ставке 0%

     Б) по ставке 18%

    В) не облагаются

    Статья 148 место реализации работ и услуг. 

    По  окончании налогового периода налогоплательщик вправе уменьшить НДС исчисленный с налоговой базы на сумму вычет.

    В общем случае вычеты осуществляются при одновременном наличии 3-х условий:

    1. Приобретения осуществлены для  ведения деятельности облагаемой  налогом.

    2. Ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны. По оборудованию, требующему монтажа, НДС принимается к вычету при оприходовании на счете 07, в остальных случаях на счете 01.

    3. с\ф полученный от поставщика  и заполненный с учетом с  учетом требований НК РФ от 169.