Контрольная работа по "Налогам и налогообложению"

Теоретическое задание.

1. Виды налоговых льгот в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

  Налоговая льгота -- преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога - предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы - направлена льгота, они могут быть разделены на три группы:

   1)Изъятия -- выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

   -изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений

   -необлагаемый налогом минимум дохода -- то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) -- п. 28 ст. 217 НК РФ

   2) Скидки -- льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п.3 ст. 264.1 НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

   3)Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

   Существуют условно-возвратные , но бесплатные налоговые кредиты.

   1.понижение налоговой ставки -- например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

   2.уменьшение налогового оклада -- самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет.

   3.Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога -- это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ.

   4.Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,-- форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.

   5.Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) -- например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику.

   6.Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов) -- см. например, ст. 232 НК РФ (Устранение двойного налогообложения)м предприятиям в определенных отраслях производства предоставляется право на освобождение от уплаты налога при условии сохранения ими поощряемого вида производственной деятельности в течение определенного периода.

   2. Виды правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и ответственность за них.

   В Налоговом кодексе предусмотрены 15 видов налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Наиболее распространенные из них :

   1. Правонарушения, связанные с обязанностью налогоплательщика по уплате налогов. Неуплата или неполная уплата налога возникает в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных деяний. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена в размере 20% и 40% от неоплаченной суммы налога в зависимости от формы вины - неосторожной или умышленной. Произошло значительное снижение ответственности за неправильное исчисление размера налога. Со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования  ЦБ РФ за каждый день просрочки.

   2. Правонарушения налогоплательщика, связанные с непредставлением в установленный срок налоговой декларации. Снизив меру ответственности за неуплату  налогов, законодатель повысил требования  к своевременности  представления налогоплательщиком отчетных документов. Непредставление в установленный срок налоговых деклараций влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня.

   3.  Правонарушения налогоплательщика, связанные с порядком ведения бухгалтерского учета. За неправильное ведение бухгалтерского учета, повлекшее занижение налогооблагаемой базы ,с налогоплательщика взимается штраф в размере 10% с  доначисленных сумм налога, но не менее 15 000 рублей.

   Законодатель предусмотрел штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, не повлекшее занижения налогооблагаемой базы. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

   -отсутствие первичных документов;

   -отсутствие счетов-фактур;

   -отсутствие регистров бухгалтерского учета;

   -два раза и более в течение года несвоевременное (неправильное) отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

   Для вышеперечисленных случаев установлен штраф в размере 5000 рублей, если они совершаются повторно - 15000 рублей.

   4. Правонарушения, препятствующие осуществлению налоговым органом контрольных функций. Указанные деяния можно разделить на:

   1. Нарушения, связанные с постановкой на учет в налоговом органе.

   К ним относятся:

   -нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;

   -осуществление организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

   Установлена ответственность:

   -за нарушения срока постановки на учет в налоговом органе на срок менее 90 дней - штраф в размере 5000 рублей, более 90 дней - 10000 рублей;

   -осуществление организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе менее 90 дней - штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени  в результате такой деятельности , но не менее 20000 рублей; более 90 дней - штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет.

   2. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

   На налогоплательщике лежит обязанность уведомлять налоговые органы в течение 5-ти дней об открытии и закрытии  банковских счетов. За нарушение налогоплательщиком установленного срока представления данных сведений взыскивается штраф в размере 5000 рублей.

   3. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение.

   В основе данного налогового правонарушения лежит незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку , на территорию или в помещение налогоплательщика . Ответственность за это деяние - взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

   При незаконном воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих налоговую проверку, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии с другими подобными плательщиками.

   4. Непредставление или несообщение сведений налоговому органу.

   К этой группе правонарушений относятся:

   -непредставления документов и иных сведений в налоговый орган о      себе;

   -непредставления сведений в налоговый орган о налогоплательщиках;

   -неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение сведений, которые это лицо должно было сообщить налоговому органу.

   За указанные правонарушения предусмотрена следующая ответственность:

   -нарушение срока предоставления документов и иных сведений - штраф в размере 50 рублей за каждый непредоставленный документ;

   -отказ от предоставления сведений налоговому органу о налогоплательщике  либо предоставление заведомо недостоверных сведений - штраф 5000 рублей;

   -неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу - штраф 1000 рублей, при совершении деяния повторно в течение календарного года - штраф 5000 рублей

  Можно выделить наиболее важные моменты, касающиеся ответственности лиц за совершение налоговых правонарушений:

   -налоговые санкции подлежат взысканию за каждое правонарушение в отдельности;

   -поглощение менее строгой санкции более строгой, как в уголовном или административном законодательстве, не предусмотрено;

   -при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%;

   -при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем вдвое, при этом минимальный размер штрафа не устанавливается;

   -привлечение организаций к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ.

   До принятия Налогового кодекса ответственность за налоговые правонарушения определялась многими нормативными актами. Все они практически не содержали механизмов ограничения ответственности. Налоговый кодекс содержит несколько таких механизмов. Кроме того, многие нормы направлены на ограничение произвола государства в отношении субъектов ответственности.

   При совершении налогового правонарушения признаются две формы вины:

А) Умышленное противоправное деяние;

Б) Противоправное деяние по неосторожности.

   Умышленным налоговое правонарушение признается тогда, когда лицо, его совершившее, осознало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

   Налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности тогда, когда лицо, его совершившее, не осозновало характера последствий, возникших вследствие этих действий, хотя должно было и могло осозновать.

  Кодекс предусматривает обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К обстоятельствам, смягчающим ответственность относятся:

   -совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

   -совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

   -иные обстоятельства, которые признаны судом смягчающими.

   Обстоятельствами, отягчающими ответственность, считаются налоговые правонарушения, совершенные лицами, ранее привлекаемыми к ответственности за аналогичные правонарушения.

   Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - 3 года.

3. Понятие резидентства и нерезидентства в соответствии с точки зрения Налогового законодательства.

   Существуют различные виды субъектов налогообложения. Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц: