Учет, анализ и аудит затрат на оплату труда работников предприятия

       365 - количество дней в году;

       12 -количество праздничных и нерабочих дней в году (установлен статьей 73 Кодекса законов о работе Украины).

В постоянном массиве фамилий работников рядом с другими реквизитами сохраняются 12 средних сумм для начисления отпускных за предыдущий период. На основании этих сумм устанавливается среднедневная заработная плата для начисления отпускных. После этого определяется сумма отпускных по месяцам и суммы удержаний по периодам

10. Начисления больничных

Основой для начисления больничных являются листы нетрудоспособности, которые подтверждают временную нетрудоспособность рабочего.

Существует два метода начисления больничных:

-         ручной;

-         автоматизированный; 

          В  соответствии  с  Постановлением  Фонда  социального  страхования  по  временной  утрате  трудоспособности  средний  заработок  для  расчета  больничного  листа  рассчитывается    исходя  из  предыдущих  шести  полных  месяцев.  ( приложение  О ). В  случае, если  работник заболел  сразу  после  приема  на  работу, расчет  больничного  производится  исходя  из  его  оклада,  тарифной  ставки.

При ручном методе в ЭВМ нет массивов средних заработков. Все необходимые для расчета данные - средние заработки, на основании которых начисляются больничные, количество дней по месяцам, процент оплаты в лист нетрудоспособности записывает бухгалтер;

Автоматизированный метод начисления больничных предусматривает расчет на основе данных, которые содержатся в постоянном массиве и первичном документе: вид болезни, количество дней болезни, процент оплаты.

К вниманию средние суммы заработных плат за два предыдущих, что были перед нетрудоспособностью месяца определяются среднедневная заработная плата , на основании которой происходит начисление, больничных за такой формулой.

,если Sс.г.j 2TJ, ИЛИ Sс.г.jAJ/tp

Sлік.j=(2Tj*tф.н.j*aj)/100 или (2Aj*tф.н.j*aj)/(tn*100), если

                  Sс.г.j2TJ или Sс.г.j2Aj/tр,              (2.14)

где Sлік.j - сумма помощи по временной нетрудоспособности j-му рабочему;

       сумма средних заработков j-го работника за два предыдущих, что предшествовали нетрудоспособности месяцы;

        tф.н.j - часы нетрудоспособности j-го рабочего;

        aj - процент оплаты по временной нетрудоспособности для j-го рабочего;

         tn - время за два предыдущих месяца (в часах);

         Sс.г.j - среднечасовой заработок j-го рабочего;

         Тj - часовая тарифная ставка j-го рабочего;

         Аj - оклад j-го рабочего;

         tр фонд рабочих часов в текущем месяце.

В случае увеличения тарифных ставок и должностных окладов на предприятии, в учреждении, организации соответственно законодательным актам, а также за решениями предусмотренными коллективными договорами (соглашениями), как в расчетном периоде, так и в периоде, на протяжении которого за работником сохраняется средний заработок, или периоде временной нетрудоспособности, заработная плата, включая премии и прочие выплаты, которые учитываются при начислении средней заработной платы за промежуток времени к повышению, корректируется на коэффициент их повышения.
2.6. Аудит расчетов по оплате труда

                 Вопросы оплаты труда работников предприятия всех форм собственности довольно сложны. Прежде всего это связано с наличием разнообразных форм и систем оплаты труда, обусловленных особенностями измерения и оценки затрат труда и его результатов, установлением расценок , форм материального поощрения. Законодательством Украины установлены различные формы материального поощрения и доплат, связанных с характером труда и зависящих от сложности выполняемых работ. Это, в свою очередь, привело к существованию большого числа  нормативных актов, которые освещают различные аспекты оплаты труда. Успешность проведения аудита по оплате труда во многом зависит от того, насколько аудитор владеет знаниями в этой области, нормативной базой, а также изменениями, происходящими по оплате труда.

               К объектам исследования  аудита расчетов с работниками по оплате труда являются трудовые ресурсы, система оплаты труда, премирования и их применение  на предприятии, средства социального страхования и их расходование, первичная документация по учету труда и заработной платы, данные бухгалтерского учета, правильность отражения расчетов по оплате труда в учете, убытки от правонарушений в оплаты труда.

                     К основным источникам информации относятся:

-         КЗОТ Украины;

-         Закон Украины « Об оплате труда»;

-         Закон Украины «Об отпусках»;

-         Порядок исчисления средней заработной платы;

-         Декрет о подоходном налоге с граждан;

-         Законы Украины о сборах на обязательное государственное социальное, пенсионное страхование и страхование на случай безработицы;

-         Нормативно- справочная информация по учету труда и заработной платы;

-         Положение об оплате труда и премировании на конкретном предприятии;

-         Первичная документация и регистры бухгалтерского учета;

-         Трудовые соглашения, контракты, личные дела работников, лицевые счета.

                     Определившись с объектами исследования и основными источниками информации для аудита оплаты труда следует выделить его основные задачи:

1)     Соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов; проверка обоснованности оплаты по трудовым соглашениям, по совместительству;

2)     Осуществление правильной оплаты по сдельным расценкам, выявление случаев приписок и невыполненных работ , случаев брака и его оплаты

3)     Порядок и обоснованность в выплате премий на предприятии, соответствие  их существующей системе премирования работников, принятой трудовым коллективом; анализ источников выплаты премий;

4)     Подтверждение правильности начисления работникам платы заработной платы их труд;

5)     Выявление фактов приписок, неточностей при арифметических подсчетах, злоупотреблений при начислении зарплаты; порядок расчетов с депонентами;

6)     Проверка правильности расчетов с Пенсионным фондом, фондом Социального страхования на случай безработицы, на случай временной нетрудоспособности;

7)        Соблюдение законодательства по налогообложению доходов граждан подоходным налогом, правильность применения льготного налогообложения;

8)     Проверка правильности    и достоверности отражения в бухгалтерском учете расчетов с рабочими и служащими по оплате труда; существующей кредиторской задолженности в данной сфере.

               Таким образом, можно сказать, что аудит  оплаты труда представляет собой проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации, характеризующей расчеты предприятия с рабочими и служащими по оплате труда, а также с социальными фондами с целью определения достоверности данной отчетности и соответствия действующему законодательству.

                     Аудит начинается с ознакомления с действующими на предприятии положениями об оплате труда и премировании. Затем проверяется численность работников и правильность ее отражения в отчетности по труду, проверяется правильность исчисления среднесписочной численности работников. Среднесписочная численность за месяц определяется путем суммирования числа работников заработной платы каждый календарный день и делением полученного результата на полное число календарных дней данного месяца. 

  Данный этап аудиторской проверки тесно связан с кадровой работой на предприятии. Аудитором проверяется наличие трудовых книжек работающих, тем самым выявляются фиктивные лица. Также проверяется наличие документов, дающих право на льготное налогообложение.

                  При проверке правильности учета отработанного времени аудитор обращает внимание на правильность оформления табелей, уточняет, учитываются ли невыходы и опоздания на работу, проверяет правильность подсчетов отработанного времени.

                 Одним из основных вопросов аудиторской проверки  является контроль заработной платы правильностью расчетов оплаты труда и отнесения ее на соответствующие счета бухгалтерского учета. При проверке оплаты, начисленной  работникам, по установленным окладам, внимание обращается на время, фактически отработанное данным работником и соответствие его оклада штатному расписанию.

Проверяется также учет и расчет выработки за выполненные работы и оказанные услуги. Необходимо проверить первичные документы по учету выработки ( наряды на сдельную оплату, аккордные наряды, маршрутные листы) на предмет правильности проведения расчетов, полноту, правильность определения сумм заработной платы выполненную работу бригадам. Аудитор должен убедиться в правильности и правомерности начисленной заработной платы путем сверки объемов выполненных работ, оказанных  услуг, произведенной продукции. При необходимости привлекаются специалисты.

                     При выявлении забракованной продукции аудитор проверяет правильность их оплаты. Следует помнить, что полный брак по вине работника не подлежит оплате, а месячная зарплата работника при выявлении брака не по его вине, не должна быть ниже 2\3 тарифной ставки, оклада.

                Особое внимание аудитор уделяет  дополнительной оплате труда. При этом исследуются вопросы правомерности выплат в соответствие с действующим законодательством, а также правильность начисления выплат и их отнесения на соответствующие счета бухгалтерского учета. Оплата труда работников на предприятии не должна быть ниже установленного государством минимума заработной платы. При проведении аудита по оплате труда исследованию подлежат все связанные с ней первичные документы: приложенные к журналу-ордеру ведомости, на основании которых составляется бухгалтерская проводка, как по дебету, так и по кредиту счета № 66 «Расчеты по оплате труда». Проверку начинают с подсчета сумм в ведомостях, в которых осуществляется начисление. При такой проверке возможно выявление фактов злоупотреблений ответственными лицами  путем механического увеличения начисленных сумм. Ошибки возможны также по причине недостаточного знания нормативной базы. Либо просто арифметической ошибки.

                        При исследовании выплат премий и других поощрительных выплат необходимо выяснить законность их выплаты, наличие приказов, соответствие действующему на предприятии положению о премировании. На практике имеют место случаи подделок при выплатах  заработной платы работникам. Аудитор должен убедиться в получении этих денег лицами ,указанными в платежной ведомости. Во время изучения выплаты заработной платы  заработной платы разовые работы по трудовым соглашениям необходимо выяснить, действительно ли велась тарифной или иная работа. Документы, являющиеся основанием для начисления и выплаты заработной платы – табеля, расчетно-платежные ведомости и документы, подтверждающие выполнение тех или иных заданий, необходимо изучать комбинированно, т.е. сплошным и выборочным способами.  

            Особенно тщательно исследуют начисления заработной платы временным работникам, причем выясняют целесообразность таких затрат и уточняют, не было ли случаев начисления на основании поддельных документов, вымышленных нарядов подставным лицам.

                 Аудитору необходимо ознакомиться с работой аттестационных и тарифно-квалификационных комиссий, которые изучают специальность и  разряды работников, уровень их квалификации. Для этого следует сравнить данные материалов этих комиссий с данными личных дел работников. Выявляют возможные случаи дополнительных выплат работникам заработной платы такие работы, которые в соответствии с должностными характеристиками входят в круг их обязанностей или обязанностей других штатных работников.

              В ходе аудиторской проверки большое внимание уделяется порядку исчисления средней заработной платы в случаях предоставления работникам ежегодного и дополнительного отпуска, либо оплаты за неиспользованный отпуск; отпусков в связи с учебой работников без отрыва от производства; выполнение государственных и общественных обязанностей в рабочее время, оплаты донорства,   перевода работника на нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья; предоставления женщинам оплаты с связи с беременностью и родами и других случаев.

               Проверяют период, по которому исчисляется заработная плата, выплаты, включаемые в расчет. Во время проведения аудита расчетов по заработной плате устанавливают правильность выплат пособий  по временной нетрудоспособности. Проверяя правильность начисления оплаты заработной платы текущий отпуск, важно установить правильность определения руководством период и продолжительность отпуска, размер среднедневного заработка, являющегося основанием для расчета отпускных.