Учет затрат на оплату труда

     Содержание 
 

Введение………………………………………………………………………….            .3

1. Общий  порядок формирования расходов  на оплату труда в бухгалтерском  учете ……………………………………………………………………………            …5

2. Отражение  затрат на оплату труда на  счетах бухгалтерского учета….…            …8

3. Распределение  начисленных отпускных и иных  расходов на оплату труда 

по отчетным периодам для включения в состав расходов………….…………           12

4. Расчетная  часть                                                                                                              16

Заключение………………………………………………………………………          ..35

Список  использованных источников……………………….…………………          ...36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Осуществление деятельности организаций сопряжено  с определенными расходами, предусмотренными сметами доходов и расходов. Одна из основных статей расходов - затраты по оплате труда работников. Объектами бухгалтерского учета по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы, удержаний из нее и суммы, причитающиеся к выплате. Другой немаловажный вид расходов - это начисления на заработную плату.

     Ежегодно  организации обновляют свою учетную  политику, составленную в целях бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом  учете организация ежемесячно включает сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда.

     Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что трудовые ресурсы оказывают  влияние не только на эффективную  работу конкретного предприятия, но и являются главным рычагом деятельности государства в целом. Конкурентные преимущества страны в современном быстро меняющемся технологическом мире в наибольшей степени зависят от качества ее трудовых ресурсов и инвестиций в человеческий капитал, с целью улучшения этого качества и усиления способности людей к творчеству, инновациям и адаптации.

     Целью исследования является изучение особенностей учета затрат на оплату труда.

     Объектом исследования являются затраты на оплату труда.

     Предметом исследования является учет затрат на оплату труда.

     Научной основой данной работы являются труды  таких авторов, как Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Белоусова Е.Н., Чермянинов Д.В., Пешкова Х.В., Тамбиев М.М., Тищенко А.Н., Беляевская-Плотник Л.А., Майбуров И.А., Иванов Ю.Б.и прочих.

     Задачи  исследования:

       1. описать общий порядок формирования расходов на оплату труда в бухгалтерском учете;

     2. раскрыть отражение затрат на оплату труда на счетах бухгалтерского учета;

     3. рассмотреть распределение начисленных отпускных и иных расходов на оплату труда по отчетным периодам для включения в состав расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Общий порядок  формирования расходов

     на  оплату труда в  бухгалтерском учете 

     В бухгалтерском учете расходы, связанные  с производством продукции (работ, услуг), без ограничений собираются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"[1, С.60].

     Расходы, связанные с продвижением готовой  продукции (работ, услуг) до потребителя, а также издержки обращения в  организациях торговли учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу". Расходы, не связанные с производством продукции (работ, услуг), как правило, признаются внереализационными и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     На  уменьшение доходов от реализации в  дебет счета 90 "Продажи" попадает часть расходов на производство и  реализацию продукции (работ, услуг), приходящаяся на ту часть этой продукции, выручка от реализации которой признана в бухгалтерском учете. Все остальные расходы формируют остатки незавершенного производства (остаток по дебету счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), остатки готовой продукции и материально-производственных запасов собственного производства на складе или в цехах (остатки по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"), остатки отгруженной и нереализованной продукции (остатки по дебету счета 45 "Товары отгруженные"), остатки расходов на продажу (остатки по дебету счета 44 "Расходы на продажу"). Балансовый счет 91 "Прочие доходы и расходы" остатков на отчетную дату не формирует.

     При этом порядок калькулирования себестоимости  готовой, отгруженной и реализованной  продукции (работ, услуг) для целей  бухгалтерского учета устанавливается в учетной политике предприятия. Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены несколько вариантов оценки остатков незавершенного производства, оценки остатков готовой и отгруженной продукции (товаров), а также возможность списания сразу на уменьшение доходов от реализации текущего отчетного периода общехозяйственных расходов и расходов на продажу. В любом случае показатель балансовых остатков по указанным выше счетам бухгалтерского учета на отчетную дату должен соответствовать реальной себестоимости остатков расходов, не уменьшивших доходы.

     Поскольку заработная плата и иные расходы, связанные с оплатой труда, составляют один из обязательных элементов себестоимости  продукции (работ, услуг), то порядок  влияния этих расходов на формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете аналогичен описанному выше.

     В налоговом учете применяется  иной порядок формирования размера  расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного периода.

     Пунктом 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию как готовой продукции, так и работ, услуг, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода и признанные расходами для целей налогообложения (по составу, размеру, дате признания, принципу соответствия доходов и расходов), подразделяются на прямые и косвенные.

     К прямым расходам могут быть отнесены, в частности [8]:

     - материальные затраты, определяемые  в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего Кодекса;

     - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

     - суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.

     К косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

     При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для  целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством  товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

     Прямые  расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшают  налогооблагаемые доходы текущего отчетного (налогового) периода, но за исключением  сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. При этом порядок оценки указанных остатков предусмотрен ст. 319 Налогового кодекса РФ.

     Таким образом, если организация при формировании прямых расходов в налоговом учете будет ориентироваться на ст. 318 Налогового кодекса РФ, то в целях налогообложения прибыли распределяться на остатки незавершенного производства будет существенно меньшая сумма, чем в бухгалтерском учете. 
 
 
 
 
 
 

     2. Отражение затрат на оплату труда на счетах бухгалтерского учета 

     Отражение затрат на счетах бухгалтерского учета  осуществляется следующим образом[1, С.67]:

     Д-т 25 К-т 70 - собраны общепроизводственные затраты по обслуживанию основных, вспомогательных и обслуживающих производств в части заработной платы;

     Д-т 20, 23, 29 К-т 25 - распределены общепроизводственные расходы между производствами методом, предусмотренным учетной политикой, в том числе расходы на оплату труда;

     Д-т 26 К-т 70 - собраны общехозяйственные расходы в части заработной платы;

     Д-т 20, 23, 29 К-т 26 - распределены общехозяйственные  расходы между производствами методом, предусмотренным учетной политикой, если принята учетная политика включения  управленческих расходов в полную себестоимость  готовой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на оплату труда.

     Или Д-т 90, 45 К-т 26 - списаны общехозяйственные  расходы, если принята учетная политика включения управленческих расходов в полной сумме в себестоимости  реализованной продукции (отгруженной продукции), в том числе расходы на оплату труда;

     Д-т 23 К-т 70 - собраны фактические затраты  вспомогательных производств в  части заработной платы;

     Д-т 20, 45, 90 К-т 23 - согласно калькуляции фактической  себестоимости услуги и работы вспомогательных  цехов, в том числе расходы на оплату труда (за минусом остатков по счету 23 в виде незавершенного производства, если они есть), распределены по направлениям потребления: на основное производство, продажу работ и услуг на сторону (если выручка от этой продажи не признана или признана в бухгалтерском учете);

     Д-т 29 К-т 70 - собраны фактические затраты  обслуживающих производств и  хозяйств в части заработной платы;

     Д-т 20, 45, 90 К-т 29 - согласно калькуляции фактической  себестоимости услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств, в том числе расходы на оплату труда (за минусом остатков по счету 29 в виде незавершенного производства, если они есть), распределены по направлениям потребления: на основное производство, продажу работ и услуг на сторону (если выручка от этой продажи не признана или признана в бухгалтерском учете);

     Д-т 20 К-т 70, 29, 21, 28, 23, 25, 26 - собраны фактические  расходы основных цехов, как в  части зарплаты рабочих основных цехов, так и в части зарплаты иных цехов и персонала, распределенной по калькуляциям;

     Д-т 43, 21, 10, 28, 90 К-т 20 - согласно калькуляции  фактическая себестоимость готовой  продукции, услуг и работ основных цехов (за минусом остатков по счету 20 в виде незавершенного производства, если они есть) распределена по направлениям потребления: на склад готовой продукции, на полуфабрикаты, на материалы собственного производства, на брак производства, на продажу работ и услуг на сторону (если выручка от этой продажи признана в бухгалтерском учете), в том числе зарплата всех цехов и иного персонала, распределенная по калькуляциям;

     Д-т 45 К-т 43 - списывается себестоимость  отгруженной продукции, если по отгруженной  покупателям продукции выручка  в бухгалтерском учете на конец  месяца не может быть признана;

     Д-т 90 К-т 43, 45 - списывается себестоимость отгруженной продукции, если на конец месяца по отгруженной покупателям продукции выручка в бухгалтерском учете признана;

     Д-т 44 К-т 70 - собраны расходы на продажу  в части заработной платы;

     Д-т 45, 90 К-т 44 - списываются расходы на продажу (за минусом остатков по счету 44, если их расчет предусмотрен учетной политикой) в зависимости от принятой учетной политики либо на себестоимость отгруженной продукции, либо в полной сумме на уменьшение доходов от реализации.