Бухгалтерский учет оплаты труда

 

Исходя из ответов  на тест по внутреннему контролю в  организации операций по оплате труда, особое место на Частном предприятии  «СпецТоргМ» занимает контроль внутри организации операций, связанных  с оплатой труда работников.

 

3.2.2 Оценка  состояния и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

 

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с  Учетной политикой предприятия  и Рабочим планом счетов.

Основным источником проверки методики ведения бухгалтерского учета является учетная политика, разработанная главным бухгалтером на 2012 год и формы бухгалтерской отчетности. (Приложение 1)

При ознакомлении с учетной политикой организации  необходимо помнить, что в ней  должны быть определены способы и  методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрено несколько вариантов, а организация самостоятельно выбирает один из этих вариантов. Нецелесообразно закреплять в учетной политике те аспекты, по которым законодательством предусмотрен один вариант.

К учетной политике в качестве приложения подшит рабочий план счетов Частного предприятия «СпецТоргМ». В общем, он соответствует перечню счетов, предложенному в Типовом плане счетов, но, как и в любой другой организации, введены субсчета, которые наиболее полно соответствуют специфике деятельности организации. В организации используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением пакета бухгалтерских программ «1С-Предприятие». Учет организуется в централизованной форме.

Отчетность, заполняемая  заполняется правильно: с наличием всех предусмотренных показателей и подписей, без подчисток и помарок, в полном объеме, согласно Правилам составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

В результате проведенной  оценки организации и методики бухгалтерского учета и составления отчетности можно сделать следующие выводы: в целом все положения учетной  политики соблюдаются, принятая методика отражения операций в учете соответствует, а особенности рабочего плана счетов не противоречат действующему законодательству.

Для проведения ревизии расчетов с персоналом по заработной плате необходимо выполнить  ряд задач. При этом в качестве источников проверки используются различные  учетные регистры, статистические отчеты и т.д. В ходе проверки установлено, что на Частном предприятии «СпецТоргМ»:

1. Заключают  трудовые договора с работниками.  Затем в отделе кадров формируют  личное дело на каждого работника,  в котором указываются все  сведения о работнике. Работник пишет автобиографию и на ее основании работник отдела кадров записывает данные в личное дело.

2. С материально-ответственными  лицами при принятии на работу  заключается договор о полной  материальной ответственности.

3. Штатное расписание  работников на 2012 год составлено по установленной форме и утверждено директором.

Расчеты по оплате труда на Частном предприятии  «СпецТоргМ» производят с составлением штатного расписания, на основании  которого ежемесячно рассчитываются с  работниками по заработной плате. Ежемесячно отдел кадров предоставляет в бухгалтерию приказы руководителя, на основании которых работникам выплачивается премия, доплаты, надбавки, отпускные и иные выплаты.

К первичной  документации по учету личного состава, фонда заработной платы и расчетов по оплате труда на Частном предприятии «СпецТоргМ» относятся: табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, приказы по учету личного состава (о приеме на работу, увольнении, перемещении, переводах, о предоставлении отпуска с частичным сохранением заработной платы), больничные листы и другие документы.

В ходе проверки установлено, что ежемесячно на Частном  предприятии «СпецТоргМ» составляется табель учета использования рабочего времени для учета использования отработанного времени каждым работником. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляется заработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию. В расчетно-платежной ведомости раскрываются начисления и удержания у работников в разрезе каждого работника. По платежной ведомости из кассы работникам выплачивают аванс или заработную плату. (Приложения 4-7)

Особое внимание уделялось проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним  из основных видов которой является оплата отпусков. В процессе проверки устанавливалось полнота включения  в расчет выплат при определении  среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. (Приложения 18, 19)

По результатам  проверки составлена вспомогательная  ведомость в соответствии с таблицей 3.2.2 - Проверка начисления дополнительной оплаты труда (отпуска) работникам на Частном предприятии «СпецТоргМ».

 

Таблица 3.2.3 - Проверка начисления дополнительной оплаты труда (отпуска) работникам на Частном предприятии «СпецТоргМ» за январь 2012 г.

Ф.И. О.	Должность	Количество  дней отпуска	Начислено согласно данным организации, руб.	Следовало начислить  согласно данным проверки, руб.	Отклонения, + (-)
Вяль Л.В.	Водитель	28	2 380 952	2 380 952	Не выявлены

 

В ходе ревизии  следует учитывать, что начисленная  оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. В то же время с суммы отпускных, приходящейся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск подоходный налог не удерживается. Налог с этой суммы удерживается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов издержек обращения только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета издержек обращения в следующем месяце; в отчетном месяце производится только запись по выплате отпускных сумм из кассы.

В качестве источника  проверки использовался расчет трудового  отпуска. Результаты проверки показали, что суммы отпускных, компенсаций  за неиспользованный отпуск работникам предприятия начисляются правильно  и своевременно. В расчет берутся все виды начислений в соответствии с требованиями законодательства. Арифметическая проверка подтвердила правильность расчета оплаты трудового отпуска. Нарушений в ходе проверки не выявлено.

 

3.2.3 Проверка правильности начисления основной и дополнительной заработной платы, а также выплат социального характера

 

К основной заработной плате работников на Частном предприятии  «СпецТоргМ» относится оплата труда  по окладам за отработанное время.

При расчете  заработной платы бухгалтер руководствуется штатным расписанием и табелем учета использования рабочего времени. В феврале 2012г. при поступлении табеля учета использования рабочего времени бухгалтер рассчитал начисленную оплату труда работникам. Проведём выборочно проверку достоверности начисления заработной платы работникам. (Таблица 3.2.3).

 

Таблица 3.2.3 - Проверка достоверности начисления заработной платы.

Ф.И.О. по расчетно- платежной ведомости	Ф.И.О. по табелю учета использования рабочего времени	Ф.И.О. по данным отдела кадров	Отработанное время	Оплата По окладу	Отклонение
Алексютенко И.А.	Алексютенко И.А.	Алексютенко И.А.	21	1 126 650	-
Вяль Л.В.	Вяль Л.В.	Вяль Л.В.	21	287 490	-
Калинин А.А.	Калинин А.А.	Калинин А.А.	21	1 651 680	-
Любчик Д.А.	Любчик Д.А.	Любчик Д.А.	21	1 126 650	-
Метла И.Г.	Метла И.Г.	Метла И.Г.	21	287 490	-
Метла С.А.	Метла С.А.	Метла С.А.	21	563 325	-
Пинягова Н.А.	Пинягова Н.А.	Пинягова Н.А.	21	1 382 875	-
Сапсалев В.В.	Сапсалев В.В.	Сапсалев В.В.	21	1 149 960	-
Толопило С.М.	Толопило С.М.	Толопило С.М.	21	1 322 750	-

 

Заработная  плата по окладам начислена согласно отработанному времени и окладам  согласно штатного расписания.

Наряду с  проверкой правильности начисления основной оплаты труда, большое внимание следует уделить проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда и правильности произведенных удержаний. Необходимо тщательно проанализировать сроки и полноту выдачи заработной платы. Обязательным является проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат.

Для выплаты  пособия по временной нетрудоспособности после предоставления работником в  бухгалтерию больничного листка, бухгалтер рассчитывает сумму пособия  по временной нетрудоспособности.

Рассчитаем  в таблице 3.2.3.1 правильность расчета  среднего заработка работникам за время больничного и расчета пособия по временной нетрудоспособности.

 

Таблица 3.2.3.1 - Таблица  проверки расчета среднего заработка  и пособий по временной нетрудоспособности

Ф.И.О. сотрудника	Кол-во дней больничного	Причина болезни	Расчет среднего заработка для начисления пособия	Расчет пособия	Отклонение
Любчик Д.А.	22	Травма в  быту	1683810/43=39158	39158*4дн. *80%= 125306 39158*17дн.*100%=665686	-

 

Таким образом, проверка показала, что на Частном  предприятии «СпецТоргМ» работникам начисляется пособие по временной нетрудоспособности на основании предоставленного больничного листка работника. Выборочной проверкой правильности начисления больничных установлено, что расчёты среднего заработка и пособие по временной нетрудоспособности начислены без отклонений и согласно больничных листков. (Приложение 16, 17)

 

 

3.2.4 Проверка правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов с юридическими и физическими лицами

 

Следующим этапом ревизии являлась проверка правильности произведенных удержаний из оплаты труда.

В ходе проверки ревизор должен учитывать, что с  суммы заработной платы работающих производятся удержания подоходного  налога, по исполнительным документам, по поручениям - обязательствам за приобретенные  товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного организацией и др. Кроме того, по личному заявлению работника, из суммы заработной платы могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов и др.

При проверке правильности удержаний устанавливалась их документальная обоснованность и законность, своевременность  перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым организациям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Особенно тщательно проверялась правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период.[28]

На Частном  предприятии «СпецТоргМ» удержания из заработной платы производят согласно законодательства, а именно, подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, алименты, а также удержания по исполнительным документам и по письменным заявлениям работников.

Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний, устанавливалась правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах делалась пометка. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей либо включения вымышленных фамилий. По результатам проверки составлена вспомогательная ведомость.

 

Таблица 3.2.4.1 - Ведомость  выборочной проверки правильности выплаты заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику за февраль 2012 г.

Ф.И.О.	Выдано  согласно данным организации, руб.	Следовало выдать согласно данным проверки, руб.	Отклонения, + (-)
Алексютенко И.А.	1 062 505	1 062 500	-5
Вяль  Л.В.	250 116	250 120	+4
Калинин А.А.	1 124 261	1 124 260	-1
Любчик  Д.А.	1 032 985	1 032 990	+5
Метла И.Г.	250 116	250 120	+4
Метла С.А.	557 653	557 660	-7
Пинягова  Н.А.	1 270 661	1 270 660	-1
Сапсалев  В.В.	714 585	714 590	+5
Толопило С.М.	1 203 592	1 203 590	-2