Бухгалтерский учет оплаты труда

Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные.

Организация может  уменьшить доход работника на стандартные, профессиональные и некоторые  имущественные налоговые вычеты. Другие вычеты (например, социальные) работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые  вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если человек  одновременно работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них по его выбору.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если доход  работника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог  на доходы физических лиц с него не удерживается.

Право на вычет  в размере 3000 рублей в месяц имеют  работники, которые пострадали на атомных  объектах в результате аварий и испытаний  ядерного оружия, инвалиды ВОВ и  др. (подпункт 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (подпункт 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если человек  работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

При этом работник должен представить в бухгалтерию  справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет в размере 1400 рублей на каждого ребенка предоставляется  всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей.

Налоговый вычет  предоставляется на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться  с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок  достиг указанного возраста.

Если работник имеет право на несколько стандартных  вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 1400 рублей предоставляется  независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. По договоренности между родителями одному из них "детский" вычет может быть предоставлен в  двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления.

Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной "детский" вычет. В случае смерти одного из родителей, второй родитель признается единственным (письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/374). Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Сумма заработной платы работников подлежит обложению  с 1 января 2010 года страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Суммы начисленных  страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Тарифы страховых  взносов установлены ст. 12, 58, 58.1, 58.2 Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

Взносы исчисляются  и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Сумма взносов  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиками  расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по данному  виду обязательного социального страхования.

В пределах расчетного периода плательщик вправе зачесть  сумму превышения расходов на выплату  обязательного страхового обеспечения  по страхованию на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду страхования в счет предстоящих платежей.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого  календарного месяца плательщики страховых  взносов производят исчисление ежемесячных  обязательных платежей с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых  взносов для лиц, производящих выплаты  физическим лицам (в ред. ФЗ от 03.12.2011 №379-ФЗ).

Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, кроме льготных категорий 2012-2013г:

База  для начисления страховых взносов	ФСС	ПФР	ФФОМС	Всего %
В пределах установленной  предельной величины базы для начисления страховых взносов	2,90%	22,00%	5,10%	30,00%
Свыше установленной  предельной величины базы для начисления страховых взносов	0%	10,00%	0%	10,00%

 

Льготные категории  определены Федеральным законом  от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

 Наиболее часто по месту работы производятся удержания из заработной платы работников алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Алименты относятся  к числу обязательных удержаний, основанием для которых служат:

либо соглашение о содержании несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов), заключенное между родителями в письменной форме и удостоверенное нотариально. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа (ст. 100 Семейного кодекса РФ);

либо исполнительный лист (судебный приказ), выданный судебным органом (ст. 109 СК РФ).

Алименты удерживаются из заработной платы и (или) иного  дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

Перечень видов  заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841.

Доходы, из которых  удержание алиментов не производится, перечислены в статье 101 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ).

Алименты удерживаются из заработной платы, начисленной за период, когда действуют алиментные обязательства.

Размер алиментов, подлежащих удержанию из заработной платы и иных доходов должника, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 99 Закона № 229-ФЗ при взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей  размер удержания из заработной платы  и иных доходов должника не может  превышать 70 процентов заработной платы.(Приложение 24)

На мой взгляд, во избежание ситуации, когда в  результате удержаний из заработной платы должник практически полностью  лишается средств к существованию, правильнее исходить из того, что размер удержаний не должен превышать 70 процентов суммы к выплате.

Пример: В организацию  поступил исполнительный лист на взыскание  с работника алиментов на содержание трех несовершеннолетних детей в  размере 1/2 заработной платы и иных доходов.

 За январь  работнику начислена заработная  плата в размере 20 000 руб., из которых 8 000 руб. выплачены за первую половину месяца (аванс).

1. Производится  исчисление НДФЛ с учетом права  работника на получение стандартных  налоговых вычетов по расходам  на содержание детей – по 1 400 руб. на первых двух детей и 3 000 руб. на третьего ребенка:

(20 000 руб. –  1 400 руб. х 2 – 3 000 руб.) х 13% = 1 846 руб.

2. Производится  исчисление суммы алиментов:

(20 000 руб. –  1 846 руб.) х 1/2 = 9 077 руб.

3. Предельный  размер удержаний из суммы,  выплачиваемой по итогам января:

(20 000 руб. –  1 846 руб. – 8 000 руб.) х 70%. = 7 107,80 руб.

 Поскольку  сумма алиментов превышает предельный  размер удержания из заработной  платы, по итогам января удерживается  максимально возможная сумма  – 7 107,80 руб. На следующий месяц переходит задолженность в сумме 1 969,20 руб. (9 077 руб. – 7 107,80 руб.).

 Заметим,  что многие специалисты предлагают  иное решение.

 Предельный  размер удержаний рассчитывается  из суммы заработной платы,  начисленной за полный месяц  и оставшейся после удержания НДФЛ:

(20 000 руб. –  1 846 руб.) х 70% = 12 707,80 руб.

 Тогда исчисленная  сумма алиментов не превышает  установленного предела и может  быть удержана полностью. В  итоге, за вторую половину месяца  работнику выдается (переводится  на его счет в банке):

12 000 руб. –  1 846 руб. – 9 077 руб. = 1 077 руб.

 Очевидно, что  в этом случае работник оказывается  практически без средств к  существованию. 

Как правило, алименты удерживаются один раз в месяц  при выплате заработной платы  за вторую половину месяца. Однако, во избежание ситуаций, подобных описанной в примере 2, в случае, когда алиментные обязательства работника велики (превышают 1/3 дохода), на мой взгляд, целесообразно производить удержание алиментов при каждой выплате заработной платы, то есть каждые полмесяца.

Удержанные  из заработной платы и иных доходов  суммы алиментов выплачиваются  получателю алиментов из кассы организации, пересылаются по почте или переводятся  на его расчетный счет в банке  не позднее чем в трехдневный  срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода должнику.

В случае, если адрес получателя алиментов неизвестен, организация, получившая исполнительный документ, уведомляет об этом судебного  исполнителя и перечисляет удержанные суммы алиментов на депозитный счет суда.

При этом расходы работодателя на почтовый перевод или комиссию банка за перечисление алиментов должен компенсировать плательщик алиментов.

В соответствии со статьей 120 СК РФ алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, истечением срока действия этого соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

по достижении ребенком совершеннолетия или в  случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

при признании  судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости  в помощи получателя алиментов;

при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в  помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

смертью лица, получающего  алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Как правило, в  исполнительном документе указана  либо конкретная дата, до которой производится удержание алиментов, либо возраст ребенка, по достижении которого алиментные обязательства прекращаются.

Например, ребенку, на содержание которого производится удержание алиментов из заработной платы работника, 23 октября 2012 г. исполняется 18 лет.

 Алименты  удерживаются:

 – из заработной  платы, начисленной за период  с 1 по 22 октября включительно;

 – из премии  за IV квартал в части, приходящейся  на период с 1 по 22 октября (пропорционально  отработанным в указанном квартале дням);

 – из премии  за 2012 г в части, приходящейся  на период с 1 января по 22 октября.

 При этом  не имеет значения, что на момент  начисления квартальной и годовой  премий алиментные обязательства  работника фактически прекращены.

Если на момент, когда ребенку исполнилось 18 лет, существует задолженность работника по алиментам, то алиментные обязательства не прекращаются: удержания производятся до полного погашения долга, независимо от возраста ребенка.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация организации обязана в трехдневный срок сообщить об этом судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты. При этом исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях возвращается судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю (п. 1 ст. 111 СК РФ, п. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).