Бухгалтерский учет оплаты труда

При этом согласно статье 123 ТК РФ "график отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника". На основании графика отпусков работник должен использовать ежегодный оплачиваемый отпуск в указанный в нем календарный период и тем самым реализовать свое право на отдых, а работодатель соответственно обязан предоставить отпуск в этот период. Форма графика отпусков (форма N Т-7) утверждена Постановлением Госкомстата России N 1.

График отпусков, как любой организационно-правовой документ, подписывается его составителем (форма N Т-7 предусматривает подпись  руководителя кадровой службы) и далее проходит процедуру утверждения работодателем или уполномоченным им на это лицом с обязательным учетом мотивированного мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

В случае отсутствия первичной профсоюзной организации, в форме графика отпусков в  шаблоне вместо строк "Мнение выборного  профсоюзного органа..." указывается "Первичная профсоюзная организация  не создана (или отсутствует)".

Этот график должен утверждаться работодателем  не позднее чем за две недели до наступления календарного года в  порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных  актов.

Кроме того, необходимо помнить, что в соответствии с  требованием ТК РФ работник должен быть извещен о времени начала отпуска не позднее чем за две недели до его начала. Известить работника о предстоящем отпуске под роспись можно в специальном ознакомительном листе и (или) в приказе (распоряжении) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6). Заранее производится и оплата отпуска, при этом не позднее чем за три дня до его начала.

График отпусков является документальным основанием для  оформления приказа (распоряжения) о  предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6), внесения соответствующих записей в лицевой счет (формы N Т-54, Т-54а), личную карточку (форма N Т-2) и другие кадровые документы, и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".[21]

Рассмотренные выше документы - документальное подтверждение  отнесения расходов на оплату труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов (за исключением  расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходы  должны быть обоснованы и документально  подтверждены.

 Под документально  подтвержденными расходами понимаются  затраты, подтвержденные документами,  оформленными в соответствии  с законодательством Российской  Федерации. Расходы на оплату труда, как и прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, уменьшают налогооблагаемую базу и должны быть документально подтверждены.

 

2. Организация  учета заработной платы 

 

2.1 Экономическая  характеристика Частного производственного унитарного предприятия «СпецТоргМ»

 

Частное производственное унитарное предприятие «СпецТоргМ»  имеет имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и от своего имени осуществляет имущественные  и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право открывать расчетные, специальные, ссудные, текущие, валютные и иные счета в любых банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Участником  общества являются физические лица - граждане РБ. Общество оформлено, как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном законом «О государственной регистрации» юридических лиц.

Частное предприятие  «СпецТоргМ» имеет право заниматься любыми, не противоречащими действующему законодательству РБ видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. Частное предприятие «СпецТоргМ» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие осуществляет оперативный, бухгалтерский и налоговый  учет результатов своей работы, ведет  статистическую, бухгалтерскую, налоговую  и техническую отчетность, отчетность по индивидуальному учету, представляет информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации в соответствии с порядком, согласованным с органами государственной статистики и государственной налоговой инспекции и с учетной политикой предприятия.

В штате бухгалтерии три человека: главный бухгалтер, бухгалтер материального сектора, бухгалтер расчетчик.

Каждый сотрудник  бухгалтерии имеет соответствующую  должностную инструкцию, утвержденную руководителем предприятия. Что  касается бухгалтера по расчетам с  персоналом, то это должен быть специалист, имеющий высшее профессиональное (экономическое) образование. Должен знать: законодательные акты; постановления; распоряжения; приказы; руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета; формы и методы бухгалтерского учета на предприятии; план и корреспонденцию счетов; организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета.

Учетная политика организации отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.[24]

Бухгалтерский учет ведется с применением программы  «1С - Бухгалтерия 7.0». Программа формирует всю отчетность.

Основные показатели хозяйственной деятельности Частное предприятие «СпецТоргМ» представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1.Основные экономические показатели деятельности Частного предприятия «СпецТоргМ» за I квартал 2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	изм.(+;-)	Темпы роста %
Выручка от реализации оказанных услуг, млн. руб.	224	212	-12	94,57
Среднесписочная численность работников, чел.	27	27	-	-
Производительность  труда млн. руб/чел.	8,3	7,8	-0,5	94,56
Средняя з/плата, млн. руб.	2,8	2,9	-0,2	92,85
Себестоимость, млн. руб.	73	67	-6	93,97
Прибыль от реализации оказанных услуг, млн. руб.	36	32	-4	88,9
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	36	32	-4	88,9
Чистая прибыль, млн. руб.	2	1,5	-0,5	10,7
Рентабельность услуг, %	2,44	0,27	-2,17	11,07

 

Данные представленные в таблице 2.1 показывают, что выручка  от реализации товаров, оказанных услуг Частным предприятием «СпецТоргМ» в 2012г. по сравнению с 2011г. уменьшилась на 102 млн. руб. и составила 212 млн.руб. Темп роста выручки составляет 94,6 %.

Себестоимость оказанных услуг за тот же период снизилась на 15 млн.руб. и составила 67 млн.руб. в 2012г; темп роста 91,8%. Рост себестоимости соответствует росту выручки от реализации оказанных услуг.

Численность работающих на предприятии в 2012г. не изменилась по сравнению с 2011г. и составила 27 человек. Производительность их труда, которая определяется как отношение выручки к численности работников, в 2011г. составила 8,3 млн.руб./чел., в 2012г. – 7,8 млн.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 94 %. Среднегодовая заработная плата чуть повысилась с 2,8 млн.руб. в 2011г. до 2,9 тыс.руб. в 2012г. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет 100,08%. Снижение среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения коммерческих расходов.

Прибыль от реализации оказанных услуг в 2012г. уменьшилась  на 4 млн. руб. по сравнению с 2011г. и составила 32 млн.руб. Темп роста равен 88,8%. Основными факторами, оказавшими влияние на изменение этого показателя, являются снижение выручки от реализации оказанных услуг. Чистая прибыль предприятия составила 1,5 млн.руб. в 2012г.

Таким образом, проведенное исследование показало, что Частное предприятие «СпецТоргМ» в 2011-2012 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.

 

 

2.2 Организация  учета оплаты труда, порядок  оформления расчетов  на примере  Частного предприятия «СпецТоргМ»

 

Заработная  плата начисляется исходя из:

• cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии
• cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
• cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Заработная плата работников может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• включаться в состав прочих расходов;
• включаться в состав расходов будущих периодов;
• выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.

Начисление  заработной платы отражается по кредиту  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий  с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется  заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается такая проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику  основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется  заработная плата работникам, обслуживающим  основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Заработная  плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или  товаров, начисляется в корреспонденции  со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров). (Приложения 8-10)

Заработная  плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных  нужд организации, отражается так:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включаются:

- заработная  плата работников непроизводственных  подразделений организации (дома  культуры, детского сада, санатория и т.п.);

- заработная  плата работников, занимающихся  сдачей имущества организации  в аренду (если сдача имущества  в аренду не является для  организации обычным видом деятельности);

- заработная  плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делается в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений).

Если работники  организации выполняют работы, затраты  по которым учитывают в составе  расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражается так:

Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитывают в расходах будущих периодов.

Если в организации  был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработная плат работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Если для  покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы над созданным резервом отражают на счетах по учету затрат.