Автор: Пользователь скрыл имя, 04 Марта 2013 в 13:06, дипломная работа
Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета труда и заработной платы. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
- определить основные понятия, цели, задачи и объекты учета и аудита труда и заработной платы;
- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также страховых взносов в ФСС России;
- дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;
В соответствии с нормами Налогового кодекса суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда относят к расходам на оплату труда, которые учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 255 НК РФ).
То есть сумма начисленной заработной платы должна полностью учитываться при расчете налога на прибыль.[22]
После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней.
Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.
Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:
Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - депонирована не полученная работниками заработная плата.
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.
Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа текущего месяца), а окончательный расчет производится уже в следующем месяце (например, 5-го числа).
Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.
Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:
- выданы наличными из кассы организации;
- перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.
Если денежные средства вы снимаете с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:
Дебет 50-1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.
Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в банк.
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
- готовую продукцию или товары;
- прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).
Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.
Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.[31]
Если уполномоченный сотрудник снимает деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, необходимо оформить чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.
При получении наличных денежных средств в банке следует оприходовать их в кассу. Для этого надо оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средств работникам оформите расходный кассовый ордер по форме N КО-2.
Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.
Начисление и выдача заработной платы в денежной форме отражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость" (Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).
Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомости по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".
Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.
Платежная или
расчетно-платежная ведомость
Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".
Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.
Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).
Заработная плата выплачивается в течение трех дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.
По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.
Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано".
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Сумму депонированной заработной платы отражается проводками:
Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работниками заработная плата;
Дебет 51 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.
Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.
Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном реестре.
Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.
Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.
Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.
При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи:
Дебет 50-1 Кредит 51 - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;
Дебет 76-4 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата выдана работникам.
Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов:
Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.
В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего.[30]
В рассматриваемой организации труд работников может оплачиваться исходя из установленного оклада.
Размеры окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.
Например: Работнику Частного предприятия «СпецТоргМ» А.Н. Иванову установлен месячный оклад в размере 2600000 руб.
Август текущего года Иванов отработал полностью (22 рабочих дня). Заработная плата Иванова за август текущего года составит 2600000 руб.
Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.
Заработная плата работника определяется следующим образом:
В некоторых
случаях рабочее время
при оплате дней служебной командировки;
при оплате дней вынужденного прогула;
при переводе работника на нижеоплачиваемую работу из-за травмы, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с работой;
в случае простоя, возникшего по вине организации-работодателя;
при оплате дней обязательного медицинского обследования;
при сдаче крови работниками-донорами и в предоставленные в связи с этим дни отдыха;
в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.
В частности, статьей 258 кодекса
предусмотрены дополнительные перерывы
для кормления ребенка
Дополнительный перерыв – для кормления ребенка не увеличивает продолжительность рабочего дня работницы. Он лишь сокращает время ее пребывания на рабочем месте.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, при освобождении от работы в связи с исполнением гражданином государственных или общественных обязанностей за ним сохраняется место постоянной работы и выплачивается средний заработок – к примеру, на время подготовки к прохождению воинской службы (п. 2 ст. 6 Закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ). В таких случаях выплаченные суммы подлежат восстановлению работодателю из федерального бюджета.
Для определения среднего заработка рассчитывают средний дневной заработок, за исключением тех фирм, которые ведут суммированный учет рабочего времени. Они исчисляют средний часовой заработок.
Общий порядок исчисления
среднего заработка установлен в
статье 139 Трудового кодекса. А его
особенности утвердило
Так, при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производят исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
При расчете учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Конкретный перечень выплат установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка.
При этом какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (например, дивиденды по акциям), при расчете среднего заработка не учитывают.
Доплаты, надбавки отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Суммы доплат, надбавки облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды, а также взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке. Суммы доплат, надбавки как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст. 255 НК РФ).
Начисление компенсации отразите по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выберите исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется компенсация.
Сумму начисленной материальной помощи можно:
Если вы выплачиваете материальную помощь работникам за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте запись:
Дт 84 Кт 70 – начислена материальная помощь работнику организации.
Если помощь получает лицо, которое не работает в вашей организации, сделайте запись:
Дт 84 Кт 76 – начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.
Сумму материальной помощи, не превышающую 4000 рублей в год, налогом на доходы физических лиц не облагают (ст. 217 НК РФ).