Бухгалтерский учет оплаты труда

Налог на доходы физических лиц, удержанный с суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей, отразите проводкой:

Дт 70 (76) Кт 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– удержан налог  на доходы из суммы материальной помощи.

Начисляя на сумму материальной помощи взнос  на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сделайте запись:

Дт 84 Кт 69-1 –  начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб., облагают взносами во внебюджетные фонды. Взносы начислите проводками:

Дт 84 Кт и взносами "по травме" 69-1 (69-2, 69-3)  – начислены  взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Выплату материальной помощи оформите проводкой:

Дт 70 (76) Кт 50-1–  выплачена материальная помощь из кассы организации.

Если в организации  отсутствует решение учредителей (участников) о расходовании нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи, то ее сумму включают в состав прочих расходов. При начислении помощи работнику организации сделайте запись:

Дт 91-2 Кт 70 –  начислена материальная помощь работнику  организации;

Если помощь получает лицо, которое не является работником фирмы, сделайте проводку:

Дт 91-2 Кт 76 –  начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.

Сумму материальной помощи, включенную в состав прочих расходов, относят к затратам, которые  не учитывают в целях налогообложения  прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы  материальной помощи, превышающей 4000 рублей, отразите проводкой:

Дт 70 (76) Кт 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – удержан налог на доходы из суммы материальной помощи.

На сумму  материальной помощи, превышающей 4000 руб. необходимо начислить взносы «по  травме», сделайте запись:

Дт 91-2 Кт 69-1 –  начислены взносы на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм материальной помощи.

Сумму материальной помощи, превышающую 4000 рублей, облагают взносами во внебюджетные фонды. Взносы начислите проводками:

Дт 91-2 Кт 69-1 –  начислены взносы в ФСС;

Дт 91-2 Кт 69-2 –  начислены взносы в ПФР;

Дт 91-2 Кт 69-3 –  начислены взносы в ФФОМС.

Выплату материальной помощи оформите записью:

Дт 70 (76) Кт 50-1 –  выплачена материальная помощь из кассы  организации.

Сумму начисленной  премии можно:

• включать в состав расходов по обычным видам деятельности;
• выплачивать за счет нераспределенной прибыли организации;
• включать в состав прочих расходов.

Сумму премии включают в расходы по обычным видам  деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства.

Суммы премий, выплаченных  в соответствии с принятой в организации  системой оплаты труда, учитывают при  исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).

Начисленные премии за производственные результаты включают в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ). Премия отражается в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС в том же порядке, что и заработная плата.

Премии могут  выплачивать за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников или учредителей (акционеров) организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляют на основании протокола общего собрания участников (учредителей) организации. В решении участников (учредителей) должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий. Премии выплачивают по приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) организации.[32]

Приказ оформляется  по форме № Т-11 (если премия выплачивается  одному работнику) или по форме № Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Если премии работникам выплачивают за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись:

Дт 84 Кт 70 – начислена  премия работникам организации.

Если премии начисляют работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т. п.), то их сумму включают в состав прочих расходов. При начислении таких премий сделайте в учете запись:

Дт 91-2 Кт 70 –  начислены премии работникам организации.

Премии, выплаченные  за счет нераспределенной прибыли, облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Премии, выплаченные  работникам за счет нераспределенной прибыли, облагают взносами во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС). Взносы начислите  проводками.

Некоторые выплаты  работникам организации могут производиться  за счет средств Фонда социального  страхования РФ (ФСС РФ). За счет средств  ФСС России оплачивают:

пособия по временной  нетрудоспособности;

пособия гражданам, имеющим детей;

пособия на погребение;

дополнительные  выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств  ФСС РФ могут оплачиваться путевки  в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря).

Сумма пособий  и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС РФ, уменьшает  сумму взносов на обязательное социальное страхование, причитающихся к уплате в этот фонд.[Исключение предусмотрено для пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.[38]

Сумма взносов  на обязательное социальное страхование  и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для учета расчетов с Фондом социального страхования  РФ открыт к счету 69 дополнительный субсчет 69-1 «Расчеты по социальному  страхованию».

Субсчет 69-1 разбит на два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты  с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование» (для учета суммы взносов на обязательное социальное страхование);

69-1-2 «Расчеты  с Фондом социального страхования  РФ по взносам на социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний» (для учета взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающихся к уплате в Фонд социального страхования РФ).

При начислении пособий, которые уменьшают сумму  страховых взносов, причитающихся к уплате в ФСС РФ, делается в учете запись:

Дт 69-1-1 Кт 70 –  начислены работнику пособия, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

Если пособия  облагают налогом на доходы физических лиц, делается в учете запись:

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – начислен налог на доходы физических лиц с суммы пособий, оплачиваемых за счет средств ФСС РФ.

При выплате  суммы пособия из кассы:

Дт 70 Кт 50-1 –  работнику произведена выплата  пособия за счет средств ФСС РФ.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или  профессиональное заболевание, то пособие  по временной нетрудоспособности пострадавшему  отражается в учете записью:

Дт 69-1-2 Кт 70 –  начислено пособие по временной нетрудоспособности пострадавшему работнику.

Пособие по временной  нетрудоспособности в связи с  несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС не облагают.

За счет средств обязательного социального страхования могут быть оплачены путевки в детские оздоровительные лагеря.

Оплата таких  путевок уменьшает сумму взносов  на обязательное социальное страхование, причитающуюся к уплате в ФСС  РФ.

При покупке  путевок в учете надо сделать записи:

Дт 76 Кт 51– перечислены  денежные средства в оплату путевок  в детские оздоровительные лагеря;

Дт 50-3 Кт 76 –  оприходованы путевки.

Выдача путевок  отражается записью: Дт 73 Кт 50-3 – выданы путевки работникам.

Стоимость путевки  в пределах норм, установленных федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ, списывается проводкой:

Дт 69-1 Кт 73 –  отражена стоимость путевки, оплачиваемой за счет средств ФСС РФ.

Пособия по временной  нетрудоспособности выплачивается  на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудником в бухгалтерию организации.

 Величина  пособия по временной нетрудоспособности  зависит от стажа работы сотрудника  и облагается Налогом на доходы  физических лиц. 

 Для расчета  размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ). С 2011г методика расчета СДЗ изменилась. Теперь среднедневной заработок (СДЗ) исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и деления на 730.

Расчет СДЗ  на 2012г:     СДЗ 2012 = (СЗ 2010г + СЗ 2011г) / 730

Промежуточная сумма к выплате определяется путем умножения СДЗ на количество календарных дней по листку нетрудоспособности.

Размер пособия  по временной нетрудоспособности зависит также от трудового стажа работника и составляет:

60% среднедневного  заработка - для работников с  непрерывным стажем менее 5 лет, 

80% среднедневного  заработка - для работников с  непрерывным стажем от 5 до 8 лет, 

100% среднедневного  заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет

 В зависимости  от трудового стажа определяется  итоговая сумма пособия к выдаче  работнику. 

 Таким образом,  размер больничного определяется  как произведение среднедневного  заработка (СДЗ) и коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Однако нужно  учитывать еще одно ограничение: Средний заработок за каждый год  учитывается в сумме, не превышающей  предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. С 01.01.2012 с учетом индексации-512000 рублей.

 Если в  каком либо из расчетных годов  (последних двух лет) средний  заработок превысит предельную  величину, то в качестве СЗ  этого года берется сумма равная  предельной величине;

 Средний  заработок за расчетный период  учитывается в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) Для этого необходимо представить справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей)

 Застрахованным  лицом вместо подлинника справки  о сумме заработка, из которого  должно быть исчислено пособие  по временной нетрудоспособности, может представляться копия справки  о сумме заработка, заверенная в установленном порядке.

 В случае  отсутствия у застрахованного  лица на день обращения за  пособием по временной нетрудоспособности  справки (справок) о сумме заработка,  необходимой для назначения указанного  пособия, пособие назначается  на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя сведений и документов. После представления застрахованным лицом указанной справки (справок) о сумме заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка.

 Средний  заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого  страхователя (других страхователей)  не учитывается в случаях, если  застрахованное лицо в момент  наступления страхового случая было занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, т.е. когда пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) отдельно.