Бухгалтерский учет оплаты труда

Тогда работник, который в силу сложившихся обстоятельств  по уважительным причинам, предусмотренным законодательством, часть расчетного периода не работал, не будет ущемлен в размере сохраняемой средней заработной платы на период отпуска (по сравнению с тем работником, который расчетный период отработал полностью).

Таким образом, если оказывается, что работник в расчетном периоде отработал один, два месяца или даже несколько рабочих дней, то все расчеты ведут исходя из начисленной заработной платы за эти периоды.

При повышении  в организации тарифных ставок (должностных  окладов) и ежемесячных выплат к ним работнику могут повысить зарплату:

в пределах расчетного периода;

после расчетного периода, но до дня ухода работника  в отпуск;

во время  нахождения работника в отпуске.

В этих случаях  сумма отпускных должна быть скорректирована. Такое правило установлено пунктом 16 постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Для этого надо определить коэффициент повышения  заработной платы по формуле:

Если повышение  заработной платы произошло в пределах расчетного периода, то зарплату, которую начисляли работнику до повышения, нужно умножить на коэффициент повышения.

Подотчетные лица – работники вашей организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Для получения  подотченых сумм работник каждый раз  должен писать заявление. Руководитель компании в заявлении укажет размер и сроки выдачи подотчетных средств.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы).

Организация может  выдавать денежные средства подотчетным  лицам:

• на хозяйственные нужды;
• на командировочные расходы;
• на оплату представительских расходов.

В основном выдача подотчетных сумм производится из кассы  организации (при заграничных командировках - подотчетные суммы могут быть перечислены в валютного счета  организации на карточку сотрудника).

 Подотчетные  суммы выдаются на основании  письменного заявления сотрудника с визой руководителя организации.  Порядок выдачи подотчетных сумм регламентирован Правилами ведения кассовых операций.

 После того, как сотрудник осуществит расход  подотчетных сумм он в установленные  сроки обязан отчитаться перед организацией, т.е. составить и представить в бухгалтерию Авансовый отчет по форме АО-1 с приложением всех документов, полученных им при осуществлении расходов.

 В случае, если не вся сумма подотчетных  средств потрачена, сотрудник  возвращает остаток в кассу. Если осуществлен перерасход подотчетных сумм - организация компенсирует его. (Приложения 11-15)

 Если сотрудник  в установленные сроки не представил  Авансовый отчет, подотчетная  сумма может быть удержана  из заработной платы сотрудника  или по решению суда отнесена на возмещение материального ущерба.

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на одноименном  счете 71.

Содержание  операции	Дт	Кт
Выданы из кассы  подотчетные средства	71	50
Приобретены материалы  из подотчетных средств	10	71
Учтен НДС по расходам с подотчетных сумм	19	71
Произведен  налоговый вычет (на основании счетов-фактур) с подотчетных сумм	68	19
Осуществлены  общехозяйственные расходы из подотчетных  средств	20/26	71
Возвращен остаток  неизрасходованных подотчетных  сумм в кассу	50	71
Возмещен перерасход подотчетных сумм	71	50
Списаны невозвращенные в срок подотчетные суммы	94	71

 

 

2.3 Учет  удержаний из заработной платы  по исполнительным листам, по  заявлению работника, по инициативе  администрации

 

Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:

• обязательные – производимые в соответствии с действующим законодательством;
• производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде;
• производимые по заявлению работника.

К числу  обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов работника относятся:

- налог  на доходы физических лиц (НДФЛ);

- удержания  по исполнительным документам.

Перечень исполнительных документов приведен в статье 12 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ) и включает:

1) исполнительные  листы, выдаваемые судами общей  юрисдикции и арбитражными судами  на основании принимаемых ими  судебных актов;

2) судебные приказы;

3) нотариально  удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

4) удостоверения,  выдаваемые комиссиями по трудовым  спорам;

5) акты органов,  осуществляющих контрольные функции,  о взыскании денежных средств  с приложением документов, содержащих  отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

6) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

7) постановления  судебного пристава-исполнителя;

8) акты других  органов в случаях, предусмотренных  федеральным законом.

Лица, выплачивающие  должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

со дня получения  исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя  удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;

в трехдневный  срок со дня удержания выплачивать  или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Распоряжение (приказ) работодателя и согласие работника на обязательные удержания из заработной платы и иных доходов не требуются.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате  не может превышать 20 процентов, а  в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний  из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

 

Содержание  операции	Дт	Кт
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
Произведено удержание  из зарплаты невозвращенных во время  подотчетных сумм	70	71
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального  ущерба	70	73-2
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение  ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
Произведены удержания  из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

 

Сумма начисленной  за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета  налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

НДФЛ (налога на доходы физических лиц)

Страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,

Взносов на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной  за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Данные о  начислениях налогов и взносов  фиксируются в регистрах специальной  формы:

по НДФЛ - форма 1- НДФЛ - "Налоговая карточка по учету  доходов и налога на доходы физических лиц за 20_год". В 2011 году налоговая карточка  разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ

по взносам  в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные  карточки сумм начисленных взносов  и иных вознаграждений, сумм начисленного есн, а также сумм налогового вычета"

 По итогам  отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы:

По Налогу на доходы физических лиц:

по итогам года в ФНС по месту регистрации  организация предоставляет на каждого  сотрудника форму 2-НДФЛ "Справка  о доходах физического лица за 20_ год",

реестр сотрудников, на которых подаются справки.

По страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование 

до 15-го числа  второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный  орган ПФР:

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (формы РСВ).

Сведения о  каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет)

По взносам  на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

до 15-го числа  календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган  ФСС: Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС).

 Порядок  отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице:

Содержание  операции	Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников	70	68.х
Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная  часть)	счета затрат 20…	69.х
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	счета затрат 20…	69.х
Перечислен  НДФЛ в бюджет	68.х	51
Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (отдельно страховая и накопительная  часть)	69.х	51
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев	69.х	51

 

Большинство доходов, выплачиваемых  организацией работникам в течение  календарного года, облагают налогом  на доходы физических лиц.

Налог исчисляется  по ставке 13%. Однако для некоторых  доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке 9% или 15%.

Выплачивая  работникам доходы, организация обязана  удержать налог на доходы и перечислить  его сумму в бюджет.