Бухгалтерский учет оплаты труда

Организация системы  внутреннего контроля и ее функционирование в части операций  по  расчетам  с персоналом  направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению  таких  целей,  как  надежность  бухгалтерской (финансовой)  отчетности  в части раскрытия информации в ней об операциях по расчетам с персоналом по оплате труда, эффективности и результативности  этих операций  и соответствия  отражаемых  операций нормативным правовым актам. Четко отлаженная  система  внутреннего  контроля существенно снижает аудиторский риск при  проведении  как  внешнего,  так  и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля внешний аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации  и,  следовательно,  сократить  объем собственной работы. Имеющиеся на сегодняшний день методические подходы, изложенные в экономической литературе, а также  рекомендованные  для  оценки  системы внутреннего  контроля  тесты  не  в полной мере  учитывают  изменения,  внесенные в федеральные  правила (стандарты)  в части оценки системы внутреннего контроля. [28]

В связи с  этим, нами рекомендуется проводить  оценку системы внутреннего контроля аудита  учета  операций  по  расчетам  с персоналом  по  оплате  труда  в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности  аудируемого  лица,  среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)  отчетности» в разрезе пяти элементов:

1) контрольная  среда; 

2) процесс   оценки  рисков  аудируемым лицом; 

3) информационная  система, в том числе  связанная  с подготовкой  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) контрольные  действия;

5) мониторинг  средств контроля.

Аудитор должен обратить внимание на законность увольнения работников предприятия и своевременность  произведения расчетов с ними. При  прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

Увольняемый сотрудник  должен быть ознакомлен с приказом об увольнении. При этом он своей  собственноручной распиской подтверждает не только факт его увольнения, но и дату прекращения трудовых взаимоотношений. Дата ознакомления сотрудника должна быть не позднее последнего дня прекращения трудовых обязанностей, за исключением случаев увольнения по собственному желанию (в данном случае согласие работника подтверждено его личным заявлением). (Приложения 20-22)

Выплачиваемые в связи с увольнением работника  выходное пособие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства  не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК, а также ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК.

В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением  численности или штата работников организации, учитываются в составе  расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК).

Согласно ст. 127 ТК при увольнении работнику выплачивается  денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом сумма отпускных  исчисляется исходя из количества причитающихся  работнику дней отпуска и среднего дневного заработка, исчисляемого в соответствии со ст. 139 ТК и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. Расчетным периодом для оплаты отпусков считаются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) (Положение 20, 21).

Аудитор должен оценить случаи массового увольнения рабочего персонала или служащих аудируемого лица, так как это  может оказать прямое влияние  на невозможность продолжения предприятием осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, в особенности, если увольнения произошли без должной замены.

При  большом  количестве  операций  по расчетам  по  оплате  труда  аудитор  может использовать выборку, руководствуясь при этом  требованиями  ФСА  № 16  «Аудиторская  выборка» [ Правило (стандарт)  № 16  Аудиторская  выборка. – Введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.].  Объем  выборки  определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования. Способ  и размер  формирования  выборки  операций по расчетам с персоналом зависит от результатов  оценки  системы  внутреннего контроля, а также особенностей аудируемого лица. При использовании выборки применяют  стратификацию,  предполагающую деление  всей  исследуемой  совокупности операций на подсовокупности с целью, что бы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. При этом аудитор устанавливает  признаки,  по  которым  может  быть разделена  вся  исследуемая  совокупность операций. Данные признаки определяются на основе понимания специфики исследуемого  объекта  и операций  с ним.  Специфические (определенные) элементы генеральной совокупности могут быть отобраны на основе глубокого понимания деятельности аудируемого лица, предварительной оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего  контроля,  характеристик  и особенностей  тестируемой  генеральной  совокупности.

При  получении  аудиторских  доказательств аудитор  должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского  риска  и разработки  аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Для обоснованного  выражения  своего  мнения о правильности  ведения  операций  по  расчетам  с персоналом  и их  достоверности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских  процедур  в соответствии  с российским федеральным правилом (стандартом)  аудита (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства».

При  проведении  аудита  операций  по соблюдению  трудового  законодательства и рас  четов  по  оплате  труда  используют следующие  методы  и приемы:  проверка арифметических  расчетов  клиента;  проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций,  подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического  субъекта  и независимой (третьей)  стороны;  проверка  документов, прослеживание,  аналитические  процедуры.  Проверка  арифметических  расчетов клиента  используется для подтверждения достоверности арифметических  подсчетов сумм  по  оплате  труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных  операций  позволяет аудиторской  организации  осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми  бухгалтерией,  и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется  для  получения  информации о реальности  остатков  на  счетах  расчетов по оплате труда с бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении  у специалистов  отдельных  совершенных  хозяйственных  операций,  вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору  убедиться  в реальности  определенного документа.  Рекомендуется  выбрать  определенные записи в бухгалтерском учете  и проследить отражение операций в учете вплоть до  того  первичного  документа,  который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям,  отчетам,  синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание  на  нетиповые  корреспонденции счетов.  Аналитические  процедуры  используются  при  сопоставлении  фонда  заработной  платы  отчетного  периода  с данными предыдущих периодов. На основании записей,  произведенных  в рабочих  документах, составляется  аудиторское  заключение.  Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки  расчетов  с персоналом  по  оплате труда и прочим операциям, могут включать в себя  отсутствие  обязательных  системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых  договоров  и пр.);  несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом  РФ;  несоответствие  начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих  в организации  положениям;  неправильное начисление доплат, установленных ТК;  неправильное  исчисление  среднего  заработка, причитающихся работнику компенсаций; отсутствие документов, подтверждающих  начисление  и удержание  заработной платы; ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).[27]

Итак,  осуществляя  проверку,  аудитор должен детально проанализировать первичные документы, убедиться в полной взаимоувязке формулировок, показателей и цифровых значений в конкретных документах. Их следует  проверять  как  по  форме,  так  и по существу, а также производить арифметический  контроль  данных,  отраженных  в первичных документах. Таким образом, особенности  методики  аудита  расчетов  по  оплате труда  обусловлены  большим  количеством нормативных  актов  и документов  по  учету заработной  платы,  постоянно  меняющимся законодательством в области расчетов с персоналом, что требует их учета при проведении проверки. Выработанная нами методика базируется на унифицированной схеме проведения  проверки.  При ее  разработке  нами была систематизирована нормативно-правовая база, регламентирующая порядок проведения проверки, предложена классификация источников информации для проведения аудита учета операций с персоналом в разрезе пяти направлений, таких как:

1) базовые документы,  регламентирующие  методику  ведения   учета  операций  по оплате  труда; 

2) первичные  документы; 

3) регистры  аналитического  и синтетического учета;

4) формы бухгалтерской  отчетности;

5) прочие документы.

В рамках предложенной методики определены основные этапы  аудита и действия аудиторов на каждом из этапов. Выработанная нами в ходе исследования методика аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда  и практические  рекомендации  по  ее реализации позволят повысить качество аудита по данному участку учета, а также оказания сопутствующих аудиту услуг, прочих услуг в области аудиторской деятельности.

3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере Частного предприятия «СпецТоргМ»

3.2.1 Общая  характеристика системы внутреннего  контроля 

Контроль - объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе  производств. От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления [24].

На любой  стадии процесса управления неизбежны  отклонения фактического состояния  объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.

Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля. В связи с этим на Частном предприятии «СпецТоргМ», по материалам которого написана данная дипломная работа, разработано положение об организационной структуре, в котором описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. На предприятии разработан план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев внутреннего контроля организации.

Проверка на Частном предприятии «СпецТоргМ»  начинается с оценки системы внутреннего  контроля, для чего разработан вопросник (таблица 3.2.1).

Таблица 3.2.1 - Тесты  внутреннего контроля операций по оплате труда на Частном предприятии «СпецТоргМ»