Бухгалтерский учет оплаты труда

Ответственность работодателя за нарушение порядка  удержания алиментов

Должностное лицо, виновное в утрате переданного ему  на исполнение исполнительного листа или судебного приказа, может быть подвергнуто штрафу в размере до 2 500 руб. (ст. 431 Гражданско-процессуального кодекса РФ).

Нарушение лицом, не являющимся должником, законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в невыполнении законных требований судебного пристава-исполнителя, представлении недостоверных сведений об имущественном положении должника, утрате исполнительного документа, в несвоевременном отправлении исполнительного документа, влечет наложение административного штрафа по п. 3 ст. 17.14 КоАП РФ.

Кроме того, злостное неисполнение работником коммерческой или иной организации решения  суда или иного судебного акта, а равно воспрепятствование их исполнению наказываются по ст. 315 Уголовного кодекса  РФ.

Удержания по инициативе работодателя.

Удержания для  возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

Сложившаяся практика свидетельствует о том, что многие работодатели выплачивают заработную плату за первую половину месяца (с 1 по 15 число) в фиксированной сумме, называя ее «авансом». Размер аванса определяется правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Однако при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу) (письмо Роструда от 08.09.06 № 1557-6).

Рассматриваемый вид удержаний возникает также  в случае отзыва работника из ежегодного оплачиваемого отпуска в порядке, установленном статьей 125 ТК РФ. При  этом происходит переквалификация отпускных, приходящихся на неиспользованные дни отпуска, в полученную авансом заработную плату. При выплате заработной платы, начисленной за фактически отработанное по окончании отпуска время, производится удержание излишне полученных работником перед уходом в отпуск сумм.

Заметим, что  при всей очевидности правомерности  удержания в рассматриваемом  случае (ведь работнику выплатили  денежные средства за неотработанное им время) работодателю необходимо не только издать соответствующее распоряжение не позднее одного месяца со дня выплаты, но и получить письменное согласие работника на возмещение задолженности.

Удержания для  погашения неизрасходованного и  своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной  командировкой или переводом  на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий  трех рабочих дней после дня истечения  срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, утверждение авансового отчета руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при  условии полного погашения подотчетным  лицом задолженности по ранее  полученной под отчет сумме наличных денег.

Если в период командировки работник (подотчетное лицо) выданные ему денежные средства (аванс) израсходовал не полностью, а остаток в кассу не вернул, то работодатель вправе произвести удержание из заработной платы работника суммы долга. При этом соблюдаются следующие правила:

решение об удержании  из заработной платы работника принимается  работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (денежных сумм, выданных под отчет) (ст. 137 ТК РФ);

работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ);

размер удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).

В письме Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0 даны следующие разъяснения. Решения работодателя оформляются, как правило, в форме приказа или распоряжения в произвольной форме. Унифицированной формы такого приказа нормативными правовыми актами не установлено.

При этом работник должен дать согласие на удержание  сумм из заработной платы в письменной форме.

В аналогичном порядке решаются вопросы удержания из заработной платы денежных сумм, выданных работнику под отчет на хозяйственные и иные нужды.

Удержания для  возврата сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных  работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ).

Необходимо  отметить, что заработная плата, излишне  выплаченная работнику не из-за счетной ошибки, а по иным причинам, в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не может быть удержана с работника по инициативе работодателя (ст. 137 ТК РФ).

При этом не существует законодательно установленного определения  понятия «счетная ошибка». Безусловно, к числу счетных ошибок относятся  только те, которые допущены непосредственно  при выполнении арифметических действий, то есть связаны именно с подсчетами. Технические ошибки, в том числе совершенные по вине работодателя, счетными не являются (определение Верховного суда РФот 20.01.12 № 59-В11-17).

Таким образом, работодатель не имеет права по своей  инициативе производить удержания  в следующих и подобным им случаях:

если начисленные  в пользу работника суммы ошибочно выплачены ему дважды;

если начисление излишней суммы обусловлено ошибкой  бухгалтера: заработная плата исчислена  исходя из более высокого оклада (тарифной ставки), нежели установлен работнику  в трудовом договоре; премия начислена в большем размере, чем указано в приказе на премирование; неправильно учтены в расчетах среднего заработка суммы премий; неверно произведена корректировка среднего заработка в связи с повышением в организации окладов (тарифных ставок) и пр.;

если начисление излишней суммы заработной платы  обусловлено ошибками в Табеле учета  рабочего времени (например, дни временной  нетрудоспособности отражены в Табеле как отработанные и т.п.).

В указанных  ситуациях взыскание следует  производить с работника, виновного в допущении ошибки, приведшей к завышению выплат. То есть взыскания производятся в порядке, установленном для возмещения ущерба, нанесенного организации.

Согласно статье 137 ТК РФ работодатель вправе принять  решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в результате счетной ошибки, не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Напомним, что  аналогичные правила и ограничения  действуют и в отношении пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС  РФ. Статьей 15 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, излишне выплаченная застрахованному лицу, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).

В частности, не может быть взыскана с работника  сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная в большем размере  из-за неправильного определения  страхового стажа работника.

При этом излишне  начисленная в результате счетной  ошибки и выплаченная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть удержана только с письменного согласия работника (письмо ФСС РФ от 20.08.07 № 02-13/07-7922).

Удержания при  увольнении работника до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Напоминаем, что  при предоставлении работнику отпуска  из начисленных отпускных удерживается НДФЛ. Если по распоряжению работодателя из заработной платы работника удерживается излишне начисленная сумма отпускных, то необходимо произвести возврат НДФЛ, приходящийся на удержанную сумму, в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.

В бухгалтерском  учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются сторнированием суммы отпускных (письмо Минфина России от 20.10.04 № 07-05-13/10).

В целях налогообложения  прибыли удержанные из заработной платы  работника излишне начисленные  отпускные, а также начисленные  на них суммы страховых взносов  необходимо включить во внереализационные доходы в месяце увольнения работника (письмо Минфина России от 03.12.09 № 03-03-05/224).

Если работодатель принял решение о том, что суммы, начисленные за использованные, но неотработанные дни отпуска, не будут  взыскиваться с работника (полностью  или частично), то на соответствующие суммы следует увеличить базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Другими словами, расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни предоставленного отпуска, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в связи с их несоответствием положениям статьи 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061148).

Что же касается страховых взносов, начисленных  на удерживаемую из заработной платы  работника сумму отпускных, то корректировка базы по взносам производится в месяце увольнения (а не в месяце предоставления отпуска).

Однако, если работник в добровольном порядке (путем подачи заявления на удержание или внесения денежных средств в кассу организации) возвращает работодателю сумму, превышающую начисленную в месяце увольнения, то базу для начисления страховых взносов необходимо скорректировать.

Удержания для  возмещения ущерба, причиненного работником работодателю.

Порядок привлечения  работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, установлен главой 39 ТК РФ. Отдельные вопросы материальной ответственности работника рассмотрены в письме Роструда от 19.10.06 № 1746-6-1.

Материальная  ответственность наступает, если одновременно выполняются условия:

ущерб причинен вследствие противоправного поведения (действий или бездействия) работника;

существует  непосредственная причинная связь  между противоправным действием  и материальным ущербом;

вина работника  в совершении противоправного действия (бездействия) доказана (не оспаривается работником).

Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под ним понимается реальное уменьшение наличного имущества  работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

В первую очередь  работодатель (в целях исчисления НДФЛ – налоговый агент) производит удержание из доходов работника  суммы исчисленного налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса  РФ удерживаемая сумма налога не может  превышать 50 процентов суммы выплаты (то есть суммы дохода в денежной форме, из которого производится удержание).

Если из заработной платы и иных доходов работника должны производиться удержания на основании исполнительных документов, то размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ, п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841).

Последовательность  удержаний из заработной платы работника  на основании исполнительных документов приведена в статье 111 Закона № 229-ФЗ.

Сначала удовлетворяются  требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью  кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда. Затем удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

При этом следует  уточнить: при наличии нескольких исполнительных документов в первую очередь удовлетворяются требования об удержании алиментов и возмещения вреда, а затем остальные (п. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).