Бухгалтерский учет оплаты труда

Автор: Пользователь скрыл имя, 04 Марта 2013 в 13:06, дипломная работа

Краткое описание

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета труда и заработной платы. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
- определить основные понятия, цели, задачи и объекты учета и аудита труда и заработной платы;
- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также страховых взносов в ФСС России;
- дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

Файлы: 1 файл

default.doc

— 665.50 Кб (Скачать)

 Если застрахованное  лицо на момент наступления  страхового случая занято у  нескольких страхователей, а в  двух предшествующих календарных  годах было занято у других  страхователей (другого страхователя), пособие по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица. (При этом представляется также справка (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата пособия этим страхователем не осуществляются.)

 Если застрахованное  лицо на момент наступления  страхового случая занято у  нескольких страхователей, а в  двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается ему либо страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) отдельно, либо страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица. (В последнем случае представляется справка (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата пособия этим страхователем не осуществляются.)

Первые 3 рабочих  дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования.

Заработок, принимаемый  для расчета больничного - это  сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 24 месяца, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

При расчете  СДЗ учитываются все выплаты  и вознаграждения работнику, на которые  начислены страховые взносы в ФСС РФ.[39]

Пособия гражданам, имеющим детей (установленные федеральным  законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных  пособиях гражданам, имеющим детей"):

  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
  • единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
  • единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
  • ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Пособия, выплачиваются  сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по  дебету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"  и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пособия индексируются в  размере и сроки, предусмотренные  федеральным законом о федеральном  бюджете на соответствующий финансовый год, исходя из установленного прогнозного уровня инфляции.

Трудовой кодекс предусматривает  следующие виды отпусков (главы 19, 41 ТК РФ):

  • Ежегодный (основной) оплачиваемый отпуск
  • Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный)
  • Отпуск без сохранения заработной платы
  • Отпуск по беременности и родам
  • Отпуск по уходу за ребенком

 Не формировать  оценочные обязательства (резерв) на оплату отпусков с 2011 года  имеют право только субъекты  малого предпринимательства, не  являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации. ( п. 3 ПБУ 8/2010)

 Методика  формирования резерва на оплату  отпусков в бухучете в законодательстве  не установлена. Поэтому в учетной  политике в целях бухгалтерского учета организация ее определяет самостоятельно.

В целях избежания  постоянных и временных разниц, учет которых определен ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в учетной политике организации  для целей бухгалтерского учета целесообразно предусмотреть порядок формирования резерва на оплату отпусков аналогично налоговому учету.

 В налоговом  учете резерв на оплату отпусков  формируется согласно ст. 324.1 НК  РФ, в которой указано, что для  начала в учетной политике  в целях налогообложения должно быть зафиксировано: способ резервирования, рассчитанная предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

 Для этого  составляется специальный расчет (смета), где рассчитывается размер  ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов, а процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. (п. 1 ст. 324.1 НК РФ)

 Расходы  на формирование резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков  относятся на счета учета расходов  на оплату труда соответствующих  категорий работников. (п. 2 ст. 324.1 НК РФ)

 На конец  налогового периода налогоплательщик  обязан провести инвентаризацию  указанного резерва (п.3. ст. 324.1 НК  РФ)

 Суммы начисленных  отпускных (кроме пособий, выплачиваемых  за счет средств ФСС) облагаются "зарплатными" налогами.

 При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов.

 В случае наличия остатка  фактически начисленного резерва  по состоянию на 31 декабря и   при условии, что  в учетной  политике налогоплательщика и  на следующий год предусмотрено  формирование резерва,  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен (пересчитан) исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов.

 Если по  итогам инвентаризации резерва  сумма рассчитанного по этой  методике  резерва в части неиспользованного  отпуска превышает фактический  остаток неиспользованного резерва  на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда, если же  сумма рассчитанного резерва оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. (п.4 ст.324.1 НК РФ).

В случае  наличия  остатка резерва, но  в условиях, когда  в учетной политике налогоплательщика  принято решение не формировать  резерв на следующий налоговый период,  весь фактический остаток резерва  включается в доходы  на 31 декабря текущего года (п. 5 статьи 324.1)

Средний заработок  при оплате отпуска и дней временной  нетрудоспособности рассчитывают в  особом порядке.

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса  для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При этом конкретного перечня этих выплат Трудовой кодекс не устанавливает. Конкретный перечень этих выплат установлен в пункте 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Так, при расчете среднего заработка следует учитывать:

заработную  плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

заработную  плату, выданную в неденежной форме;

вознаграждение, начисленное депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, которые действуют на постоянной основе;

комиссионное  вознаграждение;

гонорар состоящих  в списочном составе организации  работников искусства, редакций газет, журналов, иных средств массовой информации;

надбавки и  доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий  и т. п.);

заработную  плату преподавателей учреждений начального и среднего профессионального образования, установленную за часы работы сверх  годовой или уменьшенной нагрузки, независимо от времени начисления;

окончательно  рассчитанную зарплату прошлого года, независимо от времени начисления;

компенсационные выплаты, связанные с режимом  работы и условиями труда (обусловленные  районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

вознаграждение  за выполнение функций классного  руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных  образовательных учреждений;

премии и  вознаграждения (предусмотренные системой оплаты труда);

другие выплаты, применяемые у работодателя.

Какие-либо денежные средства, выданные работникам не в  качестве вознаграждения за труд (дивиденды  по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитывают.

Для расчета  средней заработной платы учитывают  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в  организации, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). Это дает возможность при исчислении средней заработной платы учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные Положением о премировании.

Средний дневной  заработок работника для оплаты отпускных определяют по формуле:

Сумму отпускных  рассчитывают так:

 

Например в  бухгалтерию организации поступило  заявление от сотрудника с просьбой предоставить очередной отпуск с 1 августа 2012 года на 28 календарных дней. (Приложение 18, 19)

Расчетным периодом в данном случае является 1-28 августа 2012 года.

Учитывая, что  месячная оплата труда работника  не менялась на протяжении года, произведем несложный расчет и определим  среднедневной заработок:

((з/п за месяц*12 месяцев)/12 месяцев/29,4), где 29,4 – установленный  коэффициент.

В цифрах это  будет выглядеть так: ((2500000*12)/12/29,4) = 85 034 рубля, а теперь полученный среднедневной  доход нужно умножить на количество отпускных дней. 85034*28 дней = 2380952 рублей - размер отпускных выплат.

Но на этом работа бухгалтера не заканчивается. Далее необходимо начислить страховые взносы на сумму произведенных расчетов, выплатить причитающиеся специалисту деньги и составить проводки. Выглядеть они будут так:

Дебет 20 (26,44), Кредит 70  2500000 рублей - начислена заработная плата на время очередного отпуска;

Дебет 70, Кредит 68 325000 (2500000*13%) - Удержан НДФЛ;

Дебет 70, Кредит 50 2175000 (2500000-325000) - Выплачены отпускные  через кассу, за минусом НДФЛ;

Дебет 20 (26,44), Кредит 69 (субсчет) 550000 (2500000*22%) - Начислены страховые взносы в ПФ;

Дебет 20 (26,44), Кредит 69 (субсчет) 72500 (2500000*2,9%) - Начислены страховые  взносы в ФСС;

Дебет 20 (26,44), Кредит 69 (субсчет) 127500 (2500000*5,1%) - Начислены  страховые взносы в ФФОМС.

По соглашению между работником и работодателем может устанавливаться (как при приеме на работу, так и впоследствии) неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени сотруднику платят пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного объема работ.

При расчете  отпускных нередко обнаруживают, что в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные  дни не работал – болел, находился  в ежегодном или учебном отпуске, брал отпуск без сохранения заработной платы или не работал по другим причинам.

В такой ситуации при расчете отпускных из расчетного периода необходимо исключить время, а также выплаченные суммы, когда:

  • работнику выплачивали средний заработок в соответствии с законодательством за исключением перерывов на кормление ребенка;
  • работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
  • работнику предоставляли дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
  • работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (например, из-за приостановки деятельности организации или цеха);
  • работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;
  • работник не работал в других случаях с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством.

Информация о работе Бухгалтерский учет оплаты труда