Учет расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете

Оглавление

 

Введение 6

1 Виды оплаты труда, доплат, надбавок и компенсаций 8

1.1 Трудовые и гражданско-правовые основания оплаты труда 8

1.2 Понятие и определение заработной платы 11

1.3 Компенсационные выплаты, входящие в состав заработной платы 20

2 Начисление и выдача заработной платы  25

2.1 Бухгалтерский учет и начисление заработной платы 25

2.2 Учёт страховых взносов во внебюджетные фонды 31

2.3 Удержания из заработной платы 33

2.4 Выдача заработной платы 41

3 Документальное оформление операций 47

3.1 Источники информации и первичные документы 47

3.2 Учет заработной платы, не выданной в срок 50

4 Инвентаризация расчетов с персоналом 55

Заключение 63

Библиографический список 65

Приложения 61

Приложение А Основные определения и термины 69

Приложение Б Сравнение трудового и гражданско-правового договоров 75

Приложение В Перечень выплат, учитываемых и не учитываемых при расчете пособий 77

Приложение Г Образец заполнения расчетно-платежной ведомости

(форма № Т-60) 80

Приложение Д Примеры бухгалтерских операций и проводок по оплате труда 83

 

 

 

Введение

 

Произошедшие за период реформ преобразования в экономике России существенным образом отразились на социально-экономическом  положении граждан, в т.ч. и экономически активного населения, преобладающее  большинство которого выступает  на рынке труда в качестве наемной рабочей силы. Осознание необходимости решения проблем формирования у работников эффективной мотивации к труду посредством применения различных систем стимулирования трудовой деятельности сегодня важно не только на уровне отдельных предприятий, но и на уровне регионов и страны в целом. Вместе с тем, меры, реально принимаемые государством для решения данных вопросов, не носят комплексного характера, не всегда охватывают интересы как работника, так и работодателя, не решен до конца вопрос относительно степени вмешательства государства в процесс регулирования социально-трудовых отношений.

Трудовые отношения носят возмездный характер (ст. 15, часть первая ст. 56 ТК РФ). Поэтому трудовой договор не может быть безвозмездным. Соответствующее  условие противоречит закону (часть первая ст. 21 ТК РФ) и не подлежит применению (часть вторая ст. 9 ТК РФ). Все, с кем заключен трудовой договор, получают заработную плату за исполнение трудовой функции.

С необходимостью начисления и выплаты  заработной платы сталкиваются практически все хозяйствующие субъекты, занятые как в предпринимательской деятельности, так и в бюджетной сфере. Работник вправе как угодно распоряжаться уже полученной заработной платой, но не может заранее отказаться от нее. Даже если сотрудник не желает явиться за заработной платой, работодатель должен обеспечить возможность ее получения работником (в день выдачи заработной платы иметь в кассе необходимую сумму, а после окончания срока выдачи заработной платы депонировать ее).

В настоящее время не существует нормативного документа, регулирующего учет заработной платы в соответствии с современными требованиями. Но так как с началом рыночных реформ схема начисления заработной платы в коммерческих организациях имеет тенденцию к упрощению, то требования, ранее предъявлявшиеся к этому сектору учета, по меньшей мере не потеряли актуальности.

Актуальность темы. Расчеты с персоналом по оплате труда осуществляются в каждой организации и при этом являются очень важной частью бухгалтерского учета, нередко ведение таких расчетов осуществляется отдельными бухгалтерами, а в предприятиях с большой численностью персонала создаются отделы по оплате труда, состоящие из нескольких бухгалтеров. Вопросы правильного и своевременного начисления и выплаты заработной платы актуальны не только для работников бухгалтерских служб, но и для представителей других управленческих подразделений и руководства хозяйствующих субъектов.

Цель работы – освоить методику формирования в бухгалтерском учете достоверной информации об операциях с расчетами по оплате труда персонала.

Задачи работы:

- исследовать нормативно-справочные  данные, необходимые бухгалтеру  для учета операций с оплатой труда;

- проанализировать и описать  последовательность и порядок  действий бухгалтера по отражению операций с расчетами по оплате труда в бухгалтерском учете;

- изучить практику учета по данному вопросу , в том числе различные учетные приемы, подходящие различным условиям.

- особенности ведения документооборота по расчетам с персоналом;

Объект работы – учет расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете.

Результаты курсовой работы направлены на  исследование и применение в практике делового оборота расчетов по оплате труда в коммерческой организации.

 

1 Виды оплаты труда, доплат, надбавок и компенсаций

 

1.1 Трудовые и гражданско-правовые основания оплаты труда

 

Из норм ст. 5 ТК РФ следует, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений, которую можно представить в виде следующей схемы (рисунок 1)[23.c 35].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Схема системы законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений

Основным документом, регламентирующим вопросы оплаты труда (заработной платы), является Трудовой кодекс[2]. В нем содержатся общие положения, касающиеся оплаты труда всех работников, а также предусмотрены особенности регулирования труда отдельных их категорий - педагогических, медицинских работников, спортсменов, тренеров и др.

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда, называют фондом оплаты труда.

В фонд оплаты труда входят все  начисленные организацией суммы  оплаты труда по всем основаниям независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

Так что же следует понимать под  заработной платой (оплатой труда)? Процитируем определение, приведенное в ст. 129 ТК РФ: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

У работодателя система оплаты труда  устанавливается коллективным договором, соглашениями и локальными нормативными актами (часть вторая ст. 135 ТК РФ). (см. приложение А – Термины и определения). Именно в этих документах перечисляются выплаты, которые относятся к заработной плате, а также определяются или конкретизируются правила их начисления. При этом в трудовом договоре условия оплаты труда работника определяются в соответствии с действующей у работодателя системой оплатой труда (часть первая ст. 135 ТК РФ). В трудовом договоре необходимо зафиксировать размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада), а также перечислить причитающиеся работнику доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, входящие в систему оплату труда (часть вторая ст. 57 ТК РФ). Подробно описывать в трудовом договоре условия начисления и размеры доплат, надбавок и поощрительных выплат не обязательно, достаточно сделать ссылку на документ, которым установлена система оплаты труда у данного работодателя.

Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы  трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (часть пятая ст. 135 ТК РФ). В свою очередь условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть шестая ст. 135 ТК РФ).

В силу части четвертой ст. 135 ТК РФ локальные нормативные акты, устанавливающие  системы оплаты труда, принимаются  работодателем с учетом мнения представительного органа работников. При отсутствии представительного органа работников работодатель принимает локальный нормативный акт самостоятельно (часть вторая ст. 8 ТК РФ).

Локальные нормативные акты, касающиеся заработной платы, не распространяются на руководителя организации, его заместителей, главного бухгалтера. Размеры всех составляющих их заработной платы определяются трудовым договором (часть вторая ст. 145 ТК РФ).

Договоры гражданско-правового  характера при любой проверке пользуются повышенным вниманием - выплаты по ним не облагаются ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ)[8]. Если в судебном порядке будет установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ, в абз. 3 п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).[29]

В частности, согласно Единым рекомендациям системы оплаты труда работников бюджетных учреждений на федеральном, региональном и муниципальном уровнях формируются на основе единых принципов:

- первостепенной роли Конституции  РФ[1], федеральных законов и общепризнанных принципов и норм международного права на всей территории РФ. Таким образом, размеры и условия оплаты труда работников учреждений бюджетной сферы, установленные законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и органов местного самоуправления, не могут быть снижены или ухудшены по сравнению с ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

- самостоятельности в установлении  систем оплаты труда;

- зависимости заработной платы  каждого работника от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда без ограничения ее максимальным размером;

- повышения уровня заработной  платы.

 

1.2 Понятие и определение заработной платы

 

1.2.1 Заработная плата

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Обязательства работодателя по оплате труда считаются принятыми с изданием приказов о приеме на работу, об установлении надбавок и доплат, заключением трудовых договоров, предоставлением табелей учета рабочего времени и других документов, на основании которых начисляется заработная плата.

Ставки и оклады устанавливаются по результатам квалификации каждого работника. При этом учитываются выполняемые работниками функции, конкретные должностные обязанности. Кроме того, учитывают характер выполняемых работ, уровень ответственности работника, руководство подчиненными и др. При аттестации используется Квалификационной справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого включают, например, наличие образования от общего до высшего профессионального, стаж работы, ученую степень, квалификационную категорию и др.

Размер ставки и соответствующих  надбавок к ней по каждому работнику  утверждается приказом руководителя организации  и является основанием для начисления заработной платы.

Системы заработной платы, размеры  тарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются (ст. 135 ТК РФ):

1) работникам организаций, финансируемых  из бюджета - соответствующими  законами и иными нормативными  правовыми актами;

2) работникам организаций со  смешанным финансированием (бюджетным финансированием и доходами от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации;

3) работникам других организаций  - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами.

Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных  работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты.

К дополнительной относятся выплаты  за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

У работодателя система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашениями и локальными нормативными актами (часть вторая ст. 135 ТК РФ). Именно в этих документах перечисляются выплаты, которые относятся к заработной плате, а также определяются или конкретизируются правила их начисления. При этом в трудовом договоре условия оплаты труда работника определяются в соответствии с действующей у работодателя системой оплатой труда (часть первая ст. 135 ТК РФ). В трудовом договоре необходимо зафиксировать размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада), а также перечислить причитающиеся работнику доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, входящие в систему оплату труда (часть вторая ст. 57 ТК РФ). Подробно описывать в трудовом договоре условия начисления и размеры доплат, надбавок и поощрительных выплат не обязательно, достаточно сделать ссылку на документ, которым установлена система оплаты труда у данного работодателя.