Учет расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете

- начислена заработная плата  работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания  основного или вспомогательного  производства.

Заработную плату работникам, занятым  в процессе продажи готовой продукции  или товаров, начисляем в корреспонденции  со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи  продукции (товаров).

Заработную плату работников, занятых  в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражаем так:

Дебет 08 Кредит 70

- начислена заработная плата  работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного  средства или нематериального  актива.

В состав прочих расходов включают:

- заработную плату работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);

- заработную плату работников, занимающихся сдачей имущества  организации в аренду (если сдача  имущества в аренду не является  для организации обычным видом деятельности);

- заработную плату работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных  ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким  работникам проводим в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена заработная плата  работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений).

Если работники организации  выполняют работы, затраты по которым  учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение  в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражаем так:

Дебет 97 Кредит 70

- начислена заработная плата  работникам, занятым выполнением  работ, затраты по которым учитывают  в расходах будущих периодов.

Если в организации создается  резерв предстоящих расходов под  выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляем за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70

- начислена заработная плата  работникам за счет созданного резерва.

Если для покрытия расходов на выплату  заработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы  над созданным резервом отражаем на счетах по учету затрат.

В соответствии с нормами Налогового кодекса [8] суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятой в фирме системой оплаты труда относят к расходам на оплату труда, которые учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 255 НК РФ).

То есть сумма начисленной заработной платы должна полностью учитываться  при расчете налога на прибыль.

С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они  в целях налогообложения прибыли  или нет, подлежат обложению страховыми взносами.

Норма, которая позволяла не начислять  ЕСН на выплаты, которые не учтены в расходах при расчете налога на прибыль, для страховых взносов  не действует.

 

2.2 Учёт страховых взносов во внебюджетные фонды

 

Сумма заработной платы работников подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС РФ (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы начисленных страховых взносов  во внебюджетные фонды учитываем на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 рекомендуется открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

Субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по страховым  взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Субсчет 69-3 "Расчеты с Федеральным  фондом обязательного медицинского страхования".

Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" откроем субсчета второго порядка:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой  части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной  части трудовой пенсии".

Суммы начисленных страховых взносов  во внебюджетные фонды и взносов  на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаем по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам  организации.

После начисления заработной платы  сразу же отражаем начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-1-1

- начислены страховые взносы  во внебюджетные фонды с заработной  платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-1-2

- начислены взносы на страхование  от несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний с заработной  платы работников;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-3

- начислены страховые взносы  во внебюджетные фонды с заработной  платы работников в части, подлежащей  перечислению в Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражаем так:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-2-1

- начислены взносы на страховую  часть пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) Кредит 69-2-2

- начислены взносы на накопительную  часть пенсии.

Тарифы страховых взносов установлены  Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

С 1 января 2012 года установлены следующиие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд Российской  Федерации - 22%;

- в Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования Российской  Федерации - 5,1%.

С 1 января 2014 года будут действовать  следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд Российской  Федерации - 26%;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования Российской  Федерации - 5,1%.

В течение года ежемесячно уплачиваются страховые взносы во внебюджетные фонды. Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды учитываем по дебету счета 69:

Дебет 69-1, 69-2, 69-3 Кредит 51

- перечислены страховые взносы  во внебюджетные фонды.

(см. приложение Д - Пример бухгалтерских проводок по страховым взносам)

 

2.3 Удержания из заработной платы

 

Заработная плата работника  может быть уменьшена на сумму  различных удержаний. Удержания  могут быть в пользу:

- бюджета (налог на доходы  физических лиц и т.д.);

- организации, в которой работает  сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

- третьих лиц (алименты; суммы,  предназначенные для возмещения  причиненного вреда, и т.д.).

К удержаниям из заработной платы  относятся:

- налог на доходы с физических  лиц;

- профсоюзные взносы;

- удержания, производимые по  инициативе работодателя (например, для возмещения неотработанного  аванса по заработной плате;  для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного работнику под  отчет; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок и по иным причинам);

- удержания по исполнительным  листам;

- удержания в связи с исполнением  работником трудовых обязанностей;

- прочие удержания.

Вместе с тем, в соответствии со ст. 137 ТК РФ излишне выплаченную работнику заработную плату удержать нельзя, за исключением случаев:

а) когда произошла счетная ошибка;

б) если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника  в невыполнении норм труда;

в) если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

При осуществлении удержаний из заработной платы необходимо помнить, что их общий размер при каждой выплате не может превышать 20%, а  в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании средств по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. В то же время эти ограничения не действуют:

- при отбывании исправительных работ;

- при взыскании алиментов на  несовершеннолетних детей;

- при возмещении вреда, причиненного  здоровью другого лица;

- при возмещении вреда лицам,  понесшим ущерб в связи со  смертью кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного  преступлением.

В перечисленных случаях размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

2.3.1 Налог на доходы физических  лиц

Большинство доходов, выплачиваемых  организацией работникам в течение  календарного года, облагают налогом  на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых доходов установлены  специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке 9% или 15%.

Выплачивая работникам доходы, организация  обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет.

В учете проводится запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы  с сумм, выплаченных работникам  вашей фирмы.

Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника  при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Организация может уменьшить доход  работника на стандартные, профессиональные и некоторые имущественные налоговые  вычеты. Другие вычеты (например, социальные) работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую налогом  по ставке 13%.

Если человек одновременно работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них по его выбору.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые  вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые  вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах:

- 3000 рублей;

- 500 рублей;

- 1400 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый  вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые  пострадали на атомных объектах в  результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие  инвалидами I и II групп, и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

(см. приложение Д – Пример обоснования налогового вычета)

2.3.2 Удержание алиментов

Удержание алиментов осуществляют по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживают с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых  удерживают алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года № 841.

К таким доходам, в частности, относятся: заработная плата, все виды доплат, надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе  может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживают в  следующем размере:

- на содержание одного ребенка  - 1/4 дохода работ-

- на содержание двоих детей  - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более  детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить  сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может  превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов откроем к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

(см. приложение Д – Пример удержания по исполнительному листу)

2.3.3 Удержания по инициативе организации

По инициативе организации производят удержания:

- за причиненный материальный  ущерб;

- стоимости форменной одежды;

- своевременно не возвращенных  подотчетных сумм.

2.3.3.1 Удержания за причиненный материальный ущерб

Работник организации в процессе трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).